1.2 Современная характеристика налога на добавленную стоимость

Начиная с налогового периода за 1 квартал 2015 года на основании пункта 5.1 статьи 174 Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ) в налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж. При осуществлении посреднической деятельности в налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в отношении указанной деятельности.

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме. В настоящее время приказ проходит государственную регистрацию в Минюсте России.

В новой форме налоговой декларации по НДС предусмотрены разделы, содержащие сведения из книг покупок, книг продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 и пунктом 5 статьи 174 Кодекса налоговая декларация по НДС должна представляться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Таким образом, формирование налоговой декларации по НДС на бумажных носителях законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС или налоговыми агентами по НДС, но осуществляющие посредническую деятельность, должны на основании пункта 5.2 статьи 174 Кодекса представлять в налоговый орган в отношении указанной деятельности журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по ТКС через оператора ЭДО.

Федеральной налоговой службой разработана бесплатная программа "Налогоплательщик ЮЛ" для ведения книг покупок и продаж, а также формирования налоговой декларации по НДС.

Если контрагент налогоплательщика не представил налоговую декларацию по НДС или в его представленной декларации не отражены какие-либо счета-фактуры, то такой контрагент становится объектом внимания со стороны налогового органа. На первом этапе в случае отсутствия налоговой декларации налоговый орган будет иметь возможность приостановить движение денежных средств по расчетным счетам. Далее проводится установленный главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации комплекс контрольных мероприятий по формированию доказательной базы об уклонении от налогообложения. Это истребование информации и документов, а при необходимости другие мероприятия налогового контроля. При этом в случае установления факта реальности операции, для самого налогоплательщика ни каких последствий не будет. К ответственности будет привлечено то лицо, которое нарушило налоговое законодательство.

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) является одним из основных источников пополнения доходной части федерального бюджета России в следующем 2015 г., наравне с налогом на прибыль. Именно поэтому ему всегда уделяют большое внимание, ведь всякое изменение в тарифах и в расчетах НДС может значительно повлиять на хозяйственную деятельность любого предприятия, которое уплачивает этот налог⁴.

Ставки НДС в 2015 г. останутся на прежнем уровне, а наряду с ними - и расчет НДС. Ранее предполагалось постепенно снизить ставку НДС до 13%, но в 2014 г. правительство отвергло такую возможность. Сейчас рассматривается вопрос об увеличении ставки до 20%.

Однако на ближайший год, согласно ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), на территории России на услуги и товары зафиксирована ставка НДС на уровне 18%. Исключение составляют: отдельные медицинские препараты иностранного и отечественного производства, единичные товары для детей, определенные продтовары, книжная продукция и периодические печатные издания не тему образования. Для этого вида товаров установлена другая (льготная) базовая ставка НДС в объеме 10% .

В 2014 г. вступили в силу изменения в НК РФ, внесенные ФЗ от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям». Изменения касаются методики предоставления декларации по НДС.

Плательщикам НДС и налоговым агентам необходимо предоставлять налоговую документацию по НДС установленного шаблона исключительно в электронном формате. Передавать отчеты необходимо по телекоммуникационному каналу связи посредством операторов электронного документального отображения.

В этом же порядке обязаны отчитываться налогоплательщики, которые применяют специализированные или упрощенные налоговые режимы и/или полностью освобождены от оплаты НДС, в случае предоставлениями этими предпринимателями счетов-фактур контрагентам с конкретно выделенным размером налога на добавленную стоимость.

Ранее обязательство по передаче налоговой отчетности в электронном виде было закреплено на официальном уровне исключительно для предпринимателей – физических лиц и компаний, число сотрудников в штате у которых за прошедший календарный год превысило 100 человек. Такую же обязанность имели вновь учрежденные (в том числе и путем реорганизации) компании, с числом работников также более сотни.

Налогоплательщики, благодаря электронному формату отчетности, получают возможность обмениваться первичной документацией между собой в сжатые сроки с использованием сети Интернет и любых иных удаленных каналов телекоммуникационной связи. А отправка этой документации в налоговые органы уже не требует особых усилий.

Таким образом, уменьшается время на отправку, подачу и ожидание ответа о принятии отчетов для всех финансовых операций, что облегчает процесс ведения бухгалтерского учета и соблюдения требований по предоставлению отчетности в компании.

К настоящему моменту завершилось публичное обсуждение проекта нового порядка обмена счетами-фактурами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, разработанного Минфином.

Сейчас действует порядок, утвержденный приказом Минфина от 25.04.2011 г. №50Н. Как и любой подзаконный акт, за 2,5 года документ утратил свою актуальность по целому ряду вопросов как в связи с внесением изменений в НК РФ, так и в связи с вступлением в силу Федерального закона «Об электронной подписи» от 06.04.2011 № 63-ФЗ и Постановления Правительства «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 г. №1137⁵. Поэтому внесение изменений в него либо утверждение нового порядка необходимо.

Помимо процедурных моментов, связанных с подлежащим использованием электронной подписи, теперь порядок непосредственно будет содержать указание, что счета-фактуры подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью. Новым порядком также устраняются несколько проблемных моментов, с которыми сталкивались компании при обмене с контрагентами электронными счетами-фактурами.

Нередки случаи, когда стороны сделки пользуются услугами различных операторов электронного документооборота, и возможность обмениваться электронными счетами-фактурами у сторон просто отсутствует, поскольку операторы неохотно взаимодействуют друг с другом. В новой редакции порядка электронного обмена счетами-фактурами на оператора электронного документооборота возлагается прямая обязанность обеспечить такой документооборот при наличии воли контрагентов и при необходимости передавать электронные счета-фактуры покупателю через того оператора связи, который обслуживает документооборот стороны сделки. Однако конкретных правил и регламентов такого взаимодействия операторов порядок не предлагает, что не исключает возникновения проблем обмена счетами-фактурами между клиентами различных операторов и в дальнейшем.

Одной из причин низкой популярности электронного обмена счетами-фактурами являлось положение порядка о том, что счет-фактура считался выставленным только после того, как продавец получал от покупателя должным образом сформированное и подписанное подтверждение получения такого счета-фактуры.

В этой ситуации продавец фактически становился заложником ситуации, поскольку находился в неведении, была ли им исполнена обязанность по выставлению счета-фактуры или нет, и по истечении установленного НК РФ срока на выставление счета-фактуры вынужден был в случае неполучения подтверждения от покупателя направлять счет-фактуру в бумажном виде. Предлагаемый проект порядка устраняет этот пробел, теперь для подтверждения факта выставления счета-фактуры будет достаточно подтверждения от оператора электронного документооборота получения им счета-фактуры, что при текущем уровне развития технологии вряд ли будет происходить более нескольких часов. При этом новый порядок сохраняет за продавцом и покупателем возможность подтверждения получения счета-фактуры покупателем, но только в том случае, если в договоре стороны это указали.

С точки зрения НК РФ для продавца не важен факт получения счета-фактуры покупателем, поскольку п.3 ст.168 НК РФ не ставит факт выставления счета-фактуры в зависимость от каких-либо условий. Он должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня совершения хозяйственной операции. Но на практике отсутствие подтверждения о получении счета-фактуры грозит претензиями налогового органа. Поэтому утвержденная норма должна уравнять теорию с практикой и ввести в оборот удобный и безопасный для бизнеса способ обмена счетами-фактурами.

Необходимость ждать подтверждения от контрагента вызывала проблемы с датой, с которой компания имеет право заявить о вычете (ст.171 НК РФ)⁶. Так, при обмене документами на стыке кварталов, проблема могла возникнуть не только у продавца, но и у покупателя, ведь для того, чтобы счет-фактура считался полученным, необходимо было отправить подтверждение о получении, а в случае направления подтверждения после окончания квартала, налог к вычету по такому счету-фактуре можно было принять только в следующем налоговом периоде.

Нарушения, связанные с несвоевременным принятием НДС к вычету, налоговые инспекторы находят в ходе 30% проводимых выездных проверок. Какое количество нарушений вызвано несовершенством действующего порядка электронного обмена счетами-фактурами статистика не раскрывает.

Теперь Минфин предлагает считать датой получения электронного счета-фактуры дату направления оператором покупателю уведомления о получении счета-фактуры от продавца, что снимает большую часть вопросов относительно сроков получения счетов-фактур. Человеческий фактор из этого процесса будет исключен. И налоговый период, в котором заявляется вычет, теперь будет совпадать с тем, в котором счет-фактура выставлен.

Немаловажным изменением в порядке является и то, что в электронном виде можно будет обмениваться не только первичными счетами-фактурами, но и корректировочными. Действующий сейчас порядок не содержит такого документа, как корректировочный счет-фактура, такое определение появилось в НК РФ лишь в конце 2011 г., и до вступления в силу нового порядка вопрос об обмене корректировочными счетами-фактурами в электронном виде останется спорным, несмотря на то, что электронный формат корректировочного счета-фактуры утвержден.

Новый порядок будет способствовать дальнейшему переходу компаний на электронный обмен счетами-фактурами. Отказ от бумажных счетов-фактур позволяет компании снизить затраты на обработку документов и аренду архивов. При переходе на электронные счета-фактуры высвобождаются трудовые ресурсы. При этом повышается скорость обмена данными и снижаются налоговые риски.

Кроме этого, существенным образом упрощена процедура составления документации по НДС. Как акт сдачи-приема услуг/работ, так и ТОРГ-12 могут быть сформированы при помощи программного обеспечения. Это значит, что подготовить, заполнить и отправить все необходимые документы по НДС сможет любой бухгалтер, обладающий опытом работы с офисными программами.

Значительно проще подтверждается ставка НДС «0%», в том случае, когда вся нужная документация и операции, предусмотренные федеральным законодательством, ведутся в электронном формате. К ним нужно отнести различные хозяйственные контракты, акты или накладные, книги покупок-продаж, счета-фактуры и экспортно-импортную документацию.

Если предприятие-налогоплательщик претендует на возмещение НДС в 2015 г., то ему уже недостаточно доказывать свое право на такой возврат. Для получения материальной компенсации из бюджета необходимо будет налоговому органу подать письменное ходатайство. В противном случае НДС может быть не возвращен.

Нормами п.7-8 ст.176 НК РФ не предусмотрено требования о представлении такого ходатайства, но во избежание спорных ситуаций такой документ все же нужно подать, поскольку он будет самым прямым и неоспоримым доказательством для инициации процесса возмещения НДС.⁷