Тема 3. Облік необоротних активів.

Необоротні активи характеризуються тривалим терміном участі у господарському обігу і перенесенням своєї вартості на собівартість готової продукції протягом періоду більше одного року. Основні засоби є складовою частиною необоротних активів, до яких відносять матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року або одного операційного циклу(Див.Додаток№28).

Згідно П(С)БО 7 «Основні засоби» для цілей бухгалтерського обліку на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» основні засоби класифікуються за такими групами:

1. Основні засоби

1.1. Будинки, споруди та передавальні пристрої.

1.2. Машини та обладнання.

1.3. Транспортні засоби.

1.4. Інструменти, прилади, інвентар (меблі).

1.5. Інші основні засоби.

2. Інші необоротні матеріальні активи

2.1. Малоцінні необоротні матеріальні активи.

2.2. Інвентарна тара.

2.3. Інші необоротні матеріальні активи.

На ПрАТ «Тернопільський молокозавод» для більш наявного контролю за використанням основних засобів їх обліковують за відповідними групами. На даному підприємстві таких груп є 4 , а саме:

• Група 1- приміщення сільського ПУ та склад ангарного типу;

• Группа 2-модуль пристінний, стіл ваговий, холодильник, набір меблів;

• Группа 3- охолоджувач молока1290, віддільник масла МО-200, пресс-форма, калорифер КВБ-4;

• Група 4- комп’ютерна техніка .

Поступлення основних засобів на підприємство оформлюється первинними документами, що визначені Наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» №352 від 29.12.1995р.

Надходження основних засобів на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» оформляється:

• актом прийому-передачі (введення в експлуатацію ) основних засобів (ф. ОЗ-1);

• актом здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. ОЗ-2).

Акт прийому-передачі (введення в експлуатацію ) основних засобів (ф. ОЗ-1) застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, при оформленні внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу основних засобів, внаслідок їх передачі іншому підприємству. Він оформляється комісією в одному примірнику в момент поступлення чи вибуття основних засобів. Після цього, акт прийому-передачі основних засобів (ф. ОЗ-1) з даною технічною документацією передається в бухгалтерію, підписується керівником та головним бухгалтером.

Акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. ОЗ-2) підписується відповідальним працівником цеху та представником організації (відділу), що проводила ремонт чи модернізацію основних засобів та передається в бухгалтерію.

В бухгалтерії на кожен об'єкт основних засобів відкривається інвентарна картка обліку основних засобів на підставі акту прийому-передачі основних засобів, технічної та іншої документації. При цьому складається проводка: Дт – 152 , Кт – 631. В інвентарній картці записуються тільки основні якісні та кількісні характеристики основного засобу (назву підприємства, місце знаходження, рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, рік випуску, суму зносу, дату введення в експлуатацію, номер техпаспорту тощо)(Див.Додаток№32). Всі зміни, що відбуваються з основними засобами, обов’язково реєструються в інвентарній картці.

Для реєстрації інвентарних карток використовують опис інвентарних карток обліку основних засобів (ф. ОЗ-7), записи в якому ведуться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів.

Вибуття основних засобів оформляється такими первинними документами:

• Актом прийому-передачі основних засобів (форма ОЗ-1);

• Актом на списання основних засобів (форма ОЗ-3)(Див.Додаток№31);

• Актом на списання автотранспортних засобів (форма ОЗ-4).

Акт прийому-передачі основних засобів при безоплатній передачі основних засобів іншому підприємству складається в двох екземплярах (обом сторонам). При продажу акт складається в трьох примірниках: перші два – залишаються у продавця, а третій – передається покупцеві.

Акт на списання основних засобів використовується при оформленні вибуття основних засобів, при повному чи частковому їх списанні. Акт складається в двох примірниках (один – в бухгалтерії, інший – матеріально-відповідальній особі). В акті вказуються затрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, отриманих внаслідок ліквідації.

Акт на списання автотранспортних засобів застосовується для оформлення списання легкового чи вантажного автомобіля, причепа тощо внаслідок їх повної ліквідації.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.

Реєстри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

При надходженні основних засобів, придбаних за плату у постачальників бухгалтерія ПрАТ «Тернопільський молокозавод» проводить відповідні записи та відображає їх рух наступними бухгалтерськими проводками:

№ п\п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	Отримано основні засоби від постачальника	152	631	20000
2	Відображено суму податку на додану вартість	641	631	4000
3	Відображено отримання транспортних, та інших послуг, пов’язаних з придбанням основних засобів	152	685	1500
4	Відображено суму податку на додану вартість	641	685	300
5	Введення об’єкта основних засобів в експлуатацію	10	152	21500

Вибуття основних засобів на даному підприємстві відбувається в основному внаслідок ліквідації , що відображається такими проводками:

№ п\п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	Списано знос ліквідованих основних засобів	131	10	7500
2	Відображено залишкову вартість ліквідованих основних засобів	976	10	1500
3	Відображено витрати на зарплату працівникам, що ліквідовують основні засоби	976	66,65	300
4	Оприбутковано матеріали від ліквідації основних засобів	20	746	300
5	Відображено суму непрямих податків	976	64	300
6	Списано залишкову вартість основних засобів на фінансові результати	793	976	1800
7	Списано доходи від ліквідації на фінансові результати	746	793	300

Аналітичний облік основних засобів ведеться за кожним інвентарним об'єктом. Залежно від видів основних засобів він ведеться в інвентарних картках. Аналітичний облік відображає технічні і економічні характеристики об'єкта, його місцезнаходження, первісну вартість, переоцінку, а також норму і суму амортизаційних відрахувань. Інвентарна картка заповнюється на підставі первинних документів: актів приймання-передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів з придбання, спорудження, перміщення і ліквідації об'єкта основних засобів. Інвентарна картка звіряється з даними синтетичного обліку. Для забезпечення належного обліку основних засобів їм у момент введення в експлуатацію присвоюється інвентарний номер.

В процесі експлуатації основні засоби фізично і морально зношуються. Сума нарахованого зносу (амортизації) переноситься на вартість виготовленої продукції. На суму нарахованої амортизації зменшується залишкова вартість основних засобів.

Об'єктом амортизації на ПрАТ «Тернопільський молокозавод»є всі основні засоби (крім землі).

Методи нарахування амортизації вибираються та застосовуються підприємствами самостійно. В залежності від мети, яку підприємство ставить перед собою у зв’язку із застосуванням основних засобів, в різних виробничих ситуаціях завод застосовує норми та методи нарахування амортизації основних засобів передбачених податковим законодавством. Нарахування «податкової» амортизації зводиться до підбиття один раз на квартал підсумків залишкової вартості груп основних фондів і множення цих підсумків на відповідну норму амортизації (Див. Додаток №33). Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):

група 1 — 2 відсотки;

група 2 — 10 відсотків;

група 3 — 6 відсотків;

група 4 — 15 відсотків.

Суми нарахованої таким методом амортизації відображаються у податковій декларації, і не є підставою для складання бухгалтерських проведень.

«Податкова» амортизація, по суті – пільга для підприємств, які інвестують свій капітал у розширення виробництва, придбання та підтримання в належному стані основних засобів.

Облік зносу основних засобів відображається на рахунку 13 «Знос необоротних матеріальних активів». Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про нарахування амортизації та індексацію зносу основних засобів. За кредитом рахунку 13 відображається нарахування амортизації та індексації зносу необоротних активів, за дебетом – зменшення суми зносу.

Відображення зносу на рахунках бухгалтерського обліку на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» проводиться наступними бухгалтерськими проводками:

№ п\п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	Нарахування амортизації об’єкта основних засобів на протязі терміну експлуатації об’єкта	23,92, 93	13	9000
2	Списання раніше нарахованого зносу на зменшення первісної вартості при вибутті основного засобу	13	10	9000

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», для підтвердження правильності та достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, передбачено проведення підприємствами, їх об’єднаннями та госпрозрахунковими організаціями незалежно від форм власності інвентаризації майна, коштів і фінансових зобов’язань. Відповідальність за організацію інвентаризації несе керівник підприємства, який повинен створити необхідні умови для її проведення у стислі строки, визначити об’єкти, кількість і строки проведення інвентаризації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов’язковим.

Для проведення інвентаризаційної роботи на підприємствах, розпорядчим документом їх керівника створюються постійно діючі інвентаризаційні комісії у складі керівника структурних підрозділів, головного бухгалтера, які очолюються керівником підприємства або його заступником.

У процесі інвентаризації комісія обов’язково перевіряє технічну документацію (зберігається у відділі головного механіка чи інженера) і фіксує в інвентаризаційному описі повне найменування об'єктів, їх інвентаризаційні номери відповідно до технічної документації. Основні засоби заносяться в опис під найменуванням, яке відповідає основному призначенню об'єкта. Машини, устаткування та інші об'єкти заносять в окремі описи за однорідними групами із зазначенням заводських номерів, інвентарних номерів за окремими місцями їх експлуатації.

Оцінка виявлених об'єктів, що раніше не були взяті на облік, проводиться за справедливою їх вартістю, а знос визначається за технічним станом з оформленням вартості та зносу об'єкта в акті прийому-передачі. На такі об'єкти виписується інвентарна картка з присвоєнням інвентарного номера; вони відображаються в обліку.

Оформлені належним чином інвентаризаційні описи (наявність усіх реквізитів, включаючи підписи членів комісії) складаються у двох примірниках, один з яких передається в бухгалтерію, а другий – матеріально-відповідальній особі.

Бухгалтерія перевіряє інвентаризаційні описи і при виявленні розходжень між даними обліку і фактичною наявністю основних засобів складає порівняльну відомість на об'єкти, що не були раніше взяті на облік або не виявлені фактично (нестача об’єктів).

Не враховані раніше в обліку основні засоби оприбутковуються:

Дт 10 «Основні засоби» - на справедливу вартість об’єкта;

Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Одночасно робляться записи:

Дт 719 «Інші доходи від операційної діяльності»;

Кт 131 «Знос основних засобів».

Нестача основних засобів повинна відшкодовуватися матеріально відповідальною особою.