Самостійна робота

Під час проходження практики на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» я ознайомилась з робочим планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємства. План рахунків забезпечує інформацію про наявність і рух основних засобів , інших необоротних активів , рух грошових коштів, дебіторської, кредиторської заборгованості, інформацію про витрати та доходи від фінансової діяльності підприємства. Дане підприємство користується планом та переліком рахунків, що забезпечує зручність, повне висвітлення та правильність відображення фінансово-господарської діяльності заводу.

Таким чином план рахунків, який застосовується на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» має конкретне призначення і виконує відповідні функції по забезпеченню роботи підприємства.

Висновки і пропозиції

Прийшовши на практику на ПрАТ «Тернопільський молокозавод», під час вивчення даної теми я ознайомилась з характером господарської діяльності заводу, основними показниками його роботи , структурою, а також з порядком організації бухгалтерського обліку підприємства. Можу зробити висновок, що дане підприємство являється перспективним, сучасним, з високими технологічними можливостями та широкими перспективами в подальшому розвитку. Бухгалтерський облік на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» ведеться на високому професійному рівні з використанням нових комп’ютерних технологій.

Тема 2. Облік грошових коштів і дебіторської заборгованості.

Касові операції (надходження готівки до каси і видача з неї) здійснюється на підставі Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного Банку України за № 637 від 15.12.2004 р.

ПрАТ «Тернопільський молокозавод» усі готівкові розрахунки здійснює через касу. Це окреме приміщення для проведення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання грошових коштів, цінностей та інших документів. На даному підприємстві воно ізольоване, обладнане охоронною сигналізацією, двері до каси під час здійснення операцій замкнені з внутрішнього боку. Грошові кошти зберігаються в вогнетривкій металевій шафі, ключі від якої знаходяться в касира. Особам, які не мають відношення до каси, доступ до приміщення забороняється. Готівка видається через спеціально обладнане віконце.

Обов’язковим на кожному підприємстві є закріплення за касою матеріально-відповідальної особи. На ПрАТ «Тернопільський молокозавод» такою особою є Костюк Г. І. , з якою укладено договір про повну матеріальну відповідальність (Див. Додаток №5).

Згідно з цим договором касир бере на себе повну матеріальну відповідальність за зберігання довірених йому підприємством матеріальних цінностей і у встановленому чинним законодавством України порядку несе відповідальність за їхнє зберігання і зобов’язується:

• дбайливо ставитися до переданих йому на зберігання матеріальних цінностей, вживати всілякі заходи для запобігання збитку, псування, втрат;

• вчасно повідомити керівнику підприємства про будь-яку обставину, що загрожує зберіганню довірених йому цінностей;

• здійснювати прийом і видачу грошових та інших цінностей за документами, підписаними керівником підприємства і головним бухгалтером;

• брати участь у інвентаризації каси.

Розмір сум, що можуть зберігатися в касі, обмежуються лімітом, що визначається банком за узгодженням з підприємством. Понад установлений ліміт готівки в касі може зберігатися в день виплати заробітної плати, включаючи день її одержання в банку. Порядок визначення ліміту залишку готівки в касі регулюється Інструкцією НБУ № 4 «Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України», затвердженою постановою Правління НБУ 19.02.2001.

Для встановлення ліміту каси підприємство подає в банк заяву-розрахунок, в якому визначає потребу в готівці. На даний момент ліміт каси по ПрАТ «Тернопільський молокозавод» становить 900.00 гривень. Дане підприємство дотримується встановленого ліміту каси (див. Додаток 9).

Для обліку касових операцій ПрАТ «Тернопільський молокозавод» використовує такі документи:

• форма № КО-1 «Прибутковий касовий ордер»

• форма № КО-2 «Видатковий касовий ордер»

• форма № КО-3 «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів»

• форма № КО-4 «Касова книга»

Прибуткові та видаткові касові ордери , відповідно до положення… з 01 січня 2013 року являються бланками суворої звітності.

Надходження готівки на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» безпосередньо у касу оформляється прибутковими касовими ордерами (Див. Додаток №6,7), які заповнюються касиром, підписуються головним бухгалтером і реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів. Касир перевіряє правильність заповнення ордера та приймає готівку в касу. У момент оприбуткування коштів він реєструє прибутковий касовий ордер у касовій книзі, вказуючи, від кого і за що прийняті гроші та суму надходження. Особі, що здала гроші, видається квитанція до прибуткового касового ордера з печаткою підприємства, завірена підписами головного бухгалтера та касира.

Підставою для оприбуткування коштів, одержаних з банку, є грошовий чек, на основі якого також виписується прибутковий касовий ордер (Див. Додаток № 8).

Основне поступлення це: здача виторгу торговельних підприємств, повернення підзвітною особою не використаного авансу, плата за відпущені покупцям товари.

Видача готівки з каси здійснюється на підставі видаткових касових ордерів, які виписуються касиром, підписуються керівником та головним бухгалтером і реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів. При видачі заробітної плати ,як додаток до ордера виписуються розрахунково-платіжні відомості . На загальну суму виплачених за відомостями грошей складається видатковий касовий ордер.

Якщо видача грошових коштів здійснюється на підставі видаткового касового ордера, то особа, яка їх отримує, повинна мати паспорт або документ, що його заміняє, і має внести реквізити з документа у спеціальний рядок видаткового касового ордера.

У момент здійснення операцій поступлення та видачі грошей прибуткові та видаткові ордери реєструються в касовій книзі. Гроші за касовими ордерами видаються й оприбутковуються лише в день їх заповнення.

Після здійснення операцій і реєстрації ордерів у касовій книзі касир ставить на документах, які додаються до видаткових ордерів, штамп «Оплачено» .

Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів побудований таким чином, щоб за його даними можна було контролювати факти надходження та виплати грошей.

ПрАТ «Тернопільський молокозавод» має одну касову книгу. Аркуші книги нумеруються, шнуруються. Їх кількість завіряється на останній сторінці підписами керівника та головного бухгалтера підприємства, а також круглою печаткою підприємства. Записи в касовій книзі здійснюються кожного дня, в якому відбуваються операції руху готівки. Для записів на один день відводиться один аркуш. Аркуш касової книги заповнюються вручну у двох примірниках через копіювальний папір. Жодні виправлення та підчищення в касовій книзі не допускаються. У кінці дня, в якому відбувалися операції руху готівки, касир виводить залишок коштів у касі. Другий примірник аркуша касової книги є відривним і називається звітом касира.

Звіт касира служить реєстром аналітичного обліку касових операцій. Після закінчення робочого дня він разом з доданими документами на одержання і видачу грошей передається в бухгалтерію. Передача звіту бухгалтеру здійснюється під розписку в касовій книзі. Після одержання звіту касира бухгалтерія робить перевірку всіх записів, зіставляє їх з журналом реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, первинних документів. Перевіряється також правильність заповнення всіх реквізитів первинних документів, їх сум та підсумків, своєчасність їх занесення до звіту касира, здачі надлишку готівки в банк.

Касовий звіт касир здає бухгалтеру разом із касовою книгою. Звіт, тобто завершення записів у касовій книзі, в даному підприємстві оформляється по закінченню кожного дня. Бухгалтер в присутності касира уважно перевіряє записи за формою і арифметично. Звертає особливу увагу на чіткість і акуратність заповнених касових ордерів, наявність необхідних підписів. Після перевірки касова книга повертається касиру для продовження записів в наступні дні. Касовий звіт бухгалтер залишає в себе для подальшого складання бухгалтерської звітності із подальшими записами кореспонденції рахунків.

Синтетичний облік грошових коштів ведеться на рахунку ЗО1 «Каса», він має такі субрахунки:

301 «Каса в національній валюті»

302 «Каса в іноземній валюті

Даний рахунок активний, тобто за дебетом рахунка 30 «Каса» відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом – виплата грошових коштів з каси підприємства.

Аналітичний облік грошових коштів ведеться в оборотних відомостях. По закінченню місяця складається аналіз рахунку (Див.Додаток№11).

Основна кореспонденція рахунків:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1	Одержано готівку з банку	301	31	900.00
2	Надійшла виручка від реалізації товарів	301	70	800.00
3	Одержано дивіденди в касу	301	14	420.00
4	Повернуто дебіторську заборгованість	301	16	530.00
5	Одержано готівку від покупців	301	361	750.00
6	Погашено заборгованість засновником за внесками в статутний капітал	301	46	1250.00
7	В касу повернуто підзвітною особою невикористаний аванс	301	372	35.00
8	З каси виплачено заробітну плату працівникам	661	301	5989.75
9	Оплачено постачальнику за товари	631	301	7500.00
10	З каси перераховано в фонди соціального страхування	65	301	700.00
11	Погашено заборгованість перед іншими дебіторами	685	301	2162.00
12	Здано в банк виторг	311	301	3200.00

3 метою контролю за збереженням грошових коштів на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» проводиться інвентаризація каси. Наказом керівника призначена інвентаризаційна комісія , яка один раз в місяць проводить інвентаризацію каси. Інвентаризація проводиться за обов’язкової участі касира, який зобов’язаний скласти останній звіт з документами за поточний день і дати розписку де вказано ,що гроші ,які поступили в касу оприбутковані і відповідно відображені як в прибуткових , так і у видаткових касових ордерах , а всі наявні документи представлені інвентаризаційній комісії. Також приводиться перерахунок готівки, спочатку - касиром, а потім –членом інвентаризаційної комісії. По закінченні інвентаризації складається «Акт інвентаризації грошових коштів» , де вказується результат інвентаризації: недостача або надлишок. Під час проходження практики інвентаризація каси проводилася 13 травня 2013 року. Під час проведення інвентаризації порушень не виявлено (Див. Додаток № 12 ).

Згідно з порядком ведення касових операцій у народному господарстві України всі підприємства незалежно від форм власності і виду діяльності повинні зберігати всі грошові кошти на рахунках у банку.

За інструкцією про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженою постановою Правління НБУ від 18.12.1998 №527, банки за заявами підприємств відкривають їм поточні рахунки для зберігання грошових коштів та їх використання (Див. Додаток №13). Підприємство має право самостійного вибору банку. Воно може відкрити потрібну для діяльності кількість поточних рахунків у національній та іноземній валютах. Поточні рахунки в іноземній валюті відкриваються для кожного виду валюти. Одним з рахунків визначається підприємством як основний. Для здійснення розрахунків з іншими підприємствами ПрАТ «Тернопільський молокозавод» має відкритий розрахунковий рахунок № 26008250290001 в ТФ КБ «Приватбанк». На рахунках містяться грошові кошти, які необхідні для оплати товарів, робіт чи послуг.

Документування операцій на рахунках в банках здійснюється з використанням платіжних доручень, платіжних вимог-доручень, розрахункових чеків, векселів, акредитивів.

Найбільш поширеним документом, який використовується для проведень операцій на поточних рахунках, є платіжне доручення. Платіжне доручення подається в банк платником – власником рахунка. Воно містить доручення перерахувати вказану суму з рахунка платника на рахунок одержувача коштів. Платіжне доручення використовується для сплати податків, платежів у фонди, оплати рахунків постачальникам (Див. Додаток №14).

Отримання готівки з банку на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» оформляється грошовим чеком. Бланки чеків, зброшуровані в чекові книжки (по 25 або 50 чеків), підприємство купує за поданою заявою в установі банку, в якій обслуговується. Чек заповнюється бухгалтером підприємства, завіряється підписами осіб (підписи яких є на картці із зразками підписів в установі банку) та печаткою підприємства. У чеку вказується, для яких потреб і в яких сумах буде отримана готівка в банку та загальна сума її отримання. Разом з чеком заповнюється корінець до нього. Заповнений чек дається касиру для отримання готівки. Отримана в банку готівка оприбутковується на підставі прибуткового касового ордера. Повнота і своєчасність оприбуткування готівки в касу перевіряється головним бухгалтером, про що робиться відмітка у корінці грошового чека. Жодні виправлення в чеку, навіть обумовленні, не допускаються.

Усі здійсненні на рахунках операції банк реєструє у виписці з рахунка, до якої додаються виправдані документи про проведенні операцій. Банк подає копії первинних документів платників з відміткою банку про дату перерахування коштів з рахунка (Див.Додаток№15). Виписка з реєстром аналітичного обліку банківських операцій. У ній вказується: дата попереднього руху, залишок на рахунку на початок дня, надходження коштів за банківський день на рахунок клієнта, здійснені ним виплати та залишок на кінець дня. У випадку надходження коштів на рахунок підприємства до виписки додається реєстр документів, за якими кошти були зараховані на рахунок. У реєстрі надаються копії платіжних доручень усіх платників, зроблені банком. Залишки та операції з руху коштів на рахунках у клієнта і банку повинні бути однаковими.

За умовами укладеної угоди банк утримує з клієнта кошти за обслуговування, подаючи йому копії розрахунків сум платежів. На суму залишку на рахунку банк вважає себе боржником клієнта, тому надходження коштів у виписці показуються праворуч, виплати – ліворуч.

Синтетичний облік операцій по банку на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» ведеться на рахунку 31 «Рахунки в банках» на субрахунку:

311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Рахунок 311 активний, балансовий, по Дт - відображають надходження коштів на поточний рахунок, по Кт – їх вибуття.

Основна кореспонденція рахунків:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1	З каси здано виручку в банк	311	301	5987.00
2	На рахунок поступили кошти від покупців	311	361	1200.00
3	Отримано додатковий капітал	311	42	2000.00
4	Отримано кошти від продажу акцій	311	45	900.00
5	Одержано короткострокову позику банку	311	60	3600.00
6	Зараховано на рахунок виручку від реалізації продукції	311	70	2545.00
7	Одержано дохід від реалізації виробничих запасів	311	71	1300.00
8	Одержано дохід від реалізації основних засобів	311	74	980.00
9	З банку одержано кошти в касу	301	311	5600.00
10	Повернуто кошти покупцям	36	311	1700.00
11	Перераховано суму ПДВ	641	311	700.00
12	Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівників	661	311	2871.00
13	Здійснено витрати на збут	93	311	850.00
14	Здійснено витрати на адміністративні витрати	92	311	900.00

Аналітичний облік операцій по банку ведеться в оборотних відомостях. По закінченню місяця складається аналіз рахунку (Див.Додаток №16,17).