Тема 11. Фінансова звітність.

Фінансова звітність на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» – це звітність, що складається на підставі бухгалтерських документів для задоволення потреб певних користувачів. Складання звітності є завершальним етапом облікового процесу.

Згідно з пунктом 1 статті 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства зобов'язанні складати фінансову звітність.

Фінансова звітність являє собою звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів та містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Метою складання фінансової звітності є подання зовнішнім і внутрішнім користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства для прийняття ними рішень щодо придбання, продажу та володіння цінними паперами, участь в капіталі підприємства, оцінки якості управління та здатності своєчасно виконувати свої зобов’язання.

На ПрАТ «Тернопільський молокозавод» порядок подання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством. Фінансова звітність даного підприємства включає:

1. баланс (ф № 1)

2. звіт про фінансові результати (ф № 2)

3. звіт про рух грошових коштів (ф № 3)

4. звіт про власний капітал (ф № 4)

5. примітки до фінансової звітності.

На даному підприємстві фінансова звітність поділяється на місячну, квартальну та річну. До квартальної відносять: баланс та звіт про фінансові результати. Річна фінансова звітність – це баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до фінансових звітів.

Фінансова звітність на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» подається вчасно, тобто квартальна – до 25 числа місяця наступного за звітним кварталом, а річна – не пізніше 20 лютого наступного за звітним роком.

Баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на певну дату.

Баланс на даному підприємстві складається з двох части: активу і пасиву (Див. Додаток № 65).

Актив містить 3 розділи:

1. Необоротні активи

2. Оборотні активи

3. Витрати майбутніх періодів

Пасив балансу має 5 розділів:

1. Власний капітал

2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів

3. Довгострокові зобов’язання

4. Поточні зобов’язання

5. Доходи майбутніх періодів

Загальні підсумки активу і пасиву рівні між собою. Це зумовлено як відповідністю наявних джерел їх утворення, так і тим, що будь-яка господарська операція способом подвійного запису викликає лише рівні зміни засобів і джерел їх утворення, або їх розміщення за статтями Балансу, але не проводить до порушення рівності. Якщо ж є виявлено нерівність цих підсумків, то це свідчить про допущення помилок .

У звіті про фінансові результати згідно П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» відображають інформацію про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Даний звіт на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» складається з метою надання користувачам повної, неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітній період. Звіт про фінансові результати на заводі складається з трьох розділів (Див. Додаток № 66):

1. Фінансові результати

2. Елементи операційних витрат

3. Розрахунок показників прибутковості акцій

У першому розділі Звіту про фінансові результати відображається сума доходів і витрат від усіх видів діяльності підприємства і визначається чистий прибуток або збиток звітного періоду.

У другому розділі Звіту про фінансові результати розкривається інформація про операційні витрати підприємства, понесені в процесі діяльності протягом звітного періоду. Цей розділ заповнюється на підставі даних рахунків класу 8 "Витрати за елементами".

Розділ III "Розрахунок показників прибутковості акцій" Звіту про фінансові результати заповнюється виключно акціонерними товариствами, прості акції або потенційно прості акції яких продаються і купуються на фондових біржах, а також товариствами, що перебувають у процес випуску таких акцій. ПрАТ «Тернопільський молокозавод» даного розділу на заповняє.

Для більш повної оцінки результатів діяльності даного підприємства фінансові показники в Звіті визначаються і відображаються у розрізі звичайної діяльності та надзвичайних подій. Цей звіт дає можливість користувачам оцінити ділову активність підприємства та його фінансову привабливість без перегрупування інформації випадковими прибутками або збитками.

Наступним елементом бухгалтерської звітності є Звіт про рух грошових коштів. Це звіт, який відображає надходження і вибуття грошових коштів у результаті діяльності підприємства в звітному періоді.

Зміст, форма та загальні вимоги до розкриття статей Звіту про рух грошових коштів визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів".

Звіт про рух грошових коштів на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» складається з метою надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, які відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

Під грошовими коштами слід розуміти готівку, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

До еквівалентів грошових коштів відносять короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Звіт про рух грошових коштів складається з трьох розділів (Див. Додаток № 67):

І Рух коштів в результаті операційної діяльності

II Рух коштів в результаті інвестиційної діяльності

III Рух коштів в результаті фінансової діяльності.

Звіт про рух грошових коштів бухгалтер даного підприємства складає в наступній послідовності:

1. збирає та підготовлює необхідну інформацію;

2. визначає рух грошових коштів в результаті операційної діяльності;

3. визначає рух грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності;

4. визначає рух грошових коштів в результаті фінансової діяльності;

5. визначає чистий рух грошових коштів за звітний період та їх залишок на кінець року.

Джерелами інформації для складання Звіту про рух грошових коштів є Баланс, Звіт про фінансові результати, Примітки до фінансових звітів (Балансу і Звіту про фінансові результати), Головна книга, аналітичні дані окремих рахунків бухгалтерського обліку.

На рух коштів можуть впливати надзвичайні події. Тому у Звіті про рух грошових коштів наводяться дані спочатку без врахування надзвичайних подій, далі рух коштів від надзвичайних подій, потім чистий рух коштів в результаті кожного виду діяльності.

В кінці звіту визначається залишок грошових коштів та їх еквівалентів на кінець звітного року.

Звіт про власний капітал - це звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду (Див. Додаток № 68).

Зміст і форма Звіту про власний капітал та загальні вимоги до розкриття його статей визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5.

Метою складання Звіту про власний капітал на даному підприємстві є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Цей звіт містить дані лише за один звітний період, тому для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства, згідно П)С)БО 5, повинні додавати до річної звітності Звіт про власний капітал за минулий рік.

У звіті подано у розрізі видів власний капітал підприємства та перелік статей за якими протягом звітного кварталу можуть відбутися зміни в капіталі. До таких статей належать: зміна облікової політики, виправлення помилок, переоцінка активів, розподіл прибутку, вилучення капіталу.

Ще однією обов'язковою складовою річної фінансової звітності для ПрАТ «Тернопільський молокозавод» є примітки до фінансової звітності.

У цих примітках дане підприємство розкриває інформацію про облікову політику підприємства; інформацію, що не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою згідно положень (стандартів); інформацію, яка містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Примітки складаються окремо до кожної з форм звітності (Див. Додаток № 69).

У примітках до Балансу подається інформація про оцінку основних засобів, запасів, розкриваються окремі його статті згідно з Положеннями (стандартами) 7 "Основні засоби", 8 "Нематеріальні активи", 9 "Запаси", 10 "Дебіторська заборгованість", 11 "Зобов'язання". 12 "Фінансові інвестиції"".

У примітках до Звіту про фінансові результати подається інформація про склад і суму витрат, відображених у статтях "Інші операційні витрати" та "Інші витрати"; склад і суму доходів втрат за кожною надзвичайною подією; склад і суму витрат, які не включені до статей витрат цього звіту, а відображені безпосередньо у складі власного капіталу (крім вилучення капіталу та розподілу між власниками).

У примітках до Звіту про рух грошових коштів на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» наводиться інформація про склад грошових коштів та їхніх еквівалентів; склад статей "Інші надходження", "Інші платежі" та інших статей, що об'єднують кілька видів грошових потоків; не грошові операції інвестиційної та фінансової діяльності; наявність значного сальдо грошових коштів та їхніх еквівалентів, що є в наявності у підприємства та недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У примітках до Звіту про власний капітал підприємство розкриває призначення та умови використання кожного елемента власного капіталу.