Самостійна робота

Вивчаючи облік фінансових результатів на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» я ознайомилась з визначенням фінансових результатів в програмі «Мелвіс» Фінанси без проблем». Програма виконує всі необхідні операції з закриття рахунків доходів і витрат автоматично. За підсумками проведеної операції із закриття звітного періоду формують аналіз рахунка 79 (Звіти – Аналіз рахунка). При цьому вивчила і керувалася П(С)БО 15 «Дохід», П(С)БО 3 «Звіт про фінансовий результат».

Висновки і пропозиції

Облік фінансових результатів забезпечує ПрАТ «Тернопільський молокозавод» необхідною інформацією для управління, формування стратегії діяльності, прийняття рішень щодо погашення взятих зобов’язань підприємства. Наступним етапом облікової роботи після визначення фінансового результату є складання фінансової звітності. Достовірне визначення фінансових результатів є необхідною умовою якісного складання звітності.

Тема 10.Облік розрахунків з бюджетом.

На ПрАТ «Тернопільський молокозавод» окрім бухгалтерського обліку також ведеться податковий облік. Облік валових витрат і валових доходів бухгалтер веде у відомостях, в яких окремо записується валові доходи в розрізі статей доходів, і окремо валові витрати і розрізі статей витрат. Записи в ці відомості бухгалтер проводить на підставі даних аналітичного обліку. Підсумки підраховують за місяць і наростаючі підсумки з початку року.

Валові витрати - це сума будь-яких витрат у грошовій, матеріальні, нематеріальній формах, які здійснюються як компенсація вартості товарів, робіт які придбані для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» включаються:

1. витрати на придбання товарів,

2. убуток балансової вартості товарів,

3. витрати на оплату праці,

4. сума внесків до фондів державного загальнообов’язкового страхування,

5. комунальний податок, податок на землю, за забруднення навколишнього середовища,

6. витрати на придбання літератури спеціалізованих видань, плата за реєстрацію підприємства і інші витрати,

7. витрати, які пов’язані з підготовкою або перепідготовкою працівників підприємства,

8. витрати, які пов’язані з утриманням основних фондів, крім амортизаційних відрахувань,

9. витрати на реєстрацію та перереєстрацію підприємства.

До складу валових витрат не включають:

1. витрати на придбання основних засобів;

2. амортизація;

3. сплата ПДВ, податку на прибуток, податку з доходу фізичних осіб;

4. плата за торговий патент;

5. сплачені штрафи, пеня;

6. виплата дивідендів.

Валові доходи - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, одержаного протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальних формах, як на території країни так і за її межами.

На підприємстві ПрАТ «Тернопільський молокозавод» до валових доходів відносять:

1. доходи від продажу товарів, наданих послуг,

2. приріст балансової вартості запасів,

3. доходи від продажу основних засобів,

4. суми одержаних штрафів,

5. дохід від здійснення банківських послуг,

6. дохід від спільної діяльності у вигляді дивідендів.

Не включаються до валових доходів:

1. ПДВ;

2. суми надмірно сплачених податків;

3. суми міжнародної технічної допомоги та інші доходи.

Скорегований валовий дохід – це валовий дохід, визначений без врахування доходів, які не включаються до складу валового доходу.

При реалiзацiї товару покупець бухгалтеру виписує податкову накладну в 2-ох примірниках. (Див. Додаток № 24,58). Податкові накладні реєструються в реєстрі отриманих та виданих податкових накладних, який складається з двох розділів: перший – «Отримані податкові накладні», другий – «Видані податкові накладні». Реєстр ведеться особами зареєстрованими, як платник податку на додану вартість. В реєстрі записуються на підставі податкових накладних назва постачальника або покупця, індивідуальний податковий номер, загальна сума товару включаючи ПДВ, сума товару які підлягають оподаткування за ставкою 20%, звільнені від оподаткування і не є об'єктами оподаткування.

Згідно Закону України «Про податок на додану вартість» ПДВ сплачують всі суб’єкти підприємницької діяльності незалежно від форми власності , які ввозять товари на митну територію України, виготовляють їх на території України і реалізують. Оскільки ПрАТ «Тернопільський молокозавод» виготовляє і реалізує продукцію на території України він також є платником податку на додану вартість. Зареєстроване в Державній Податковій Інспекції і має свій індивідуальний податковий номер 303569119156. І при цьому складає Податкову декларацію з податку на додану вартість .

У бухгалтерському обліку для розрахунків за податками і платежами з бюджетом на ПрАТ «Тернопільський молокозавод» застосовують рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами» . По кредиту даного рахунка відображають нараховані суми податків та платежів до бюджету, а по дебету – їх фактичне перерахування. Рахунок 64 має такі субрахунки:

641 «Розрахунки за податками»;

642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»;

643 «Податкові зобов’язання»;

644 «Податковий кредит».

Базою оподаткування ПДВ є договірна вартість товару , що включає акцизний збір, ввізне мито, інші загальнодержавні податки, що включаються в ціну, крім ПДВ. Платники податку визначають суму податку на додану вартість самостійно в розмірі 20% від бази оподаткування.

На ПрАТ «Тернопільський молокозавод» щоб визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті, треба суму податкового зобов’язання зменшити на суму податкового кредиту.

Податкове зобов’язання – це загальна сума податку нарахована платником в звітному періоді.

Податковий кредит – це сума на яку платник має право зменшити податкове зобов’язання. До податкового кредиту включається сума ПДВ, яку платник податку сплачує в ціні товару чи сировини, яку купляє в постачальника. На даному підприємстві датою виникнення податкового кредиту є дата списання коштів з банківського рахунка або дата отримання податкової накладної. Якщо податкової накладної немає, платник не має права на податковий кредит. Податковий кредит виникає при надходженні товарів і це відображається такими проводками:

Дт Кт Сума

28 631 5000.00

641 631 1000.00

А податкове зобов’язання - в результаті продажу товарів.

Дт Кт Сума

361 702 10000.00

702 64 1830.00

Датою виникнення податкового зобов’язання вважається дата з врахуванням коштів від покупців або дата відвантаження товарів, залежно яке з позицій відбувалося першим.

Приклад. Підприємство придбало у вітчизняного постачальника товар на суму 12000 грн. (в т. ч. ПДВ).

Перша подія – надходження товару

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1	Оприбуткована товар за купівельною вартістю	281	631	12000.00
2	Відображено суму податкового кредиту	641	631	2000.00
3	Оплачений отриманий товар	631	311	12000.00

Якщо перша подія – попередня оплата постачальнику (аванс)

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дт	Кт
1	Здійснена оплата за товар	371	311		12000.00
2	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	644		2000.00
3	Оприбуткований товар за купівельною вартістю	281	631		10000.00
4	Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту	644	631		2000.00
5	Відображення зарахування заборгованостей	631	371		12000.00

Згідно Закону України «Про податок на додану вартість» передбачені такі ставки ПДВ: 20%, 0%, і Без ПДВ.

Оскільки ПрАТ «Тернопільський молокозавод» - це підприємство, яке одержує прибуток , то відповідно воно є платником податку на прибуток.

Згідно П(С)БО-3 «Звіт про фінансові результати» прибуток – це сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ним витрати. Прибуток, який одержує дане підприємство є основним джерелом розвитку його матеріально технічної бази , соціального розвитку працівників, а також виступає як важливе джерело формування державного бюджету України.

Розмір податку залежить від обсягу прибутку, що підлягає оподаткуванню. Є такі ставки податку на прибуток:

19% - загальна ставка;

15% - сплачують від суми прибутку, отриманого від продажу інноваційного продукту (перші 3 роки);

3% - від суми валового доходу, отриманого від страхової діяльності;

0% - довгострокове страхування життя.

ПрАТ «Тернопільський молокозавод» сплачує податок на прибуток на загальній ставці, тобто 19%. По податках на прибуток дане підприємство складає і подає до Податкової інспекції Декларацію з податку на прибуток підприємства (Див. Додаток №59). Оскільки податковим періодом є рік, то термін подання декларації становить 60 календарних днів. При цьому сплату податку необхідно здійснити на протязі 10 днів після подання декларації. Суму податку платник визначає самостійно, і розраховує таким чином: від суми валових доходів(СВД) віднімають валові витрати(ВВ) і амортизаційні відрахування(АВ) і множать на 19% (Див.Додаток №60).

Сума податку = (СВД – ВВ – АВ) *19%

Сума, яка підлягає сплаті розраховується як різниця між сумою податку і торговим патентом (ТП).

Сума, що підлягає сплаті = Сума податку – ТП