2.2 Облік операцій по розрахункових рахунках

Облік руху коштів на розрахункових рахунках у ВАТ «Корівка» здійснюється на активному рахунку розрахункових рахунків. За дебетом цього рахунка відображається надходження грошових коштів, за кредитом - їх списання з розрахункових рахунків.

Списання грошових коштів з розрахункових рахунків здійснюється банком на підставі розпорядження ВАТ «Корівка». Без згоди організації воно може виробитися тільки за рішенням суду, а також у випадках, встановлених законом, наприклад при стягненні податкових санкцій.

Оскільки у підприємства ВАТ «Корівка» грошових коштів достатньо для задоволення поточних потреб в платежах оплата рахунків та інших грошових документів здійснюється у порядку календарної черговості.

Суми, помилково віднесені в кредит або дебет рахунку Розрахункових рахунків і виявлені при перевірці виписок банку у ВАТ «Корівка», відбивають до з'ясування причин на рахунку Розрахунків з різними дебіторами і кредиторами (субрахунок «Розрахунки по претензіях»). Про всі виявлені помилки письмово сообщеют установі банку.

Обороти по рахунку Розрахункових рахунків реєструють за виписками банку в спеціальному реєстрі (машинограмме).

2.3 Облік операцій по валютних рахунках

Бухгалтерський облік операцій з іноземною валютою на підприємстві ВАТ «Корівка» організується у відповідності з правилами, встановленими Центральним банком Російської Федерації.

Оскільки організації ВАТ «Корівка» дозволено здійснювати валютні операції їй в банку відкривають валютні рахунки на кожний вид валюти, операції з яких враховують на рахунку Валютних рахунків. До цього рахунку можуть бути відкриті субрахунки «Транзитні валютні рахунки", "Поточні валютні рахунки» і «Валютні рахунки за кордоном».

Порядок обліку операцій по рахунку Валютних рахунків у ВАТ «Корівка» такий же, що й за рахунком Розрахункових рахунків: підставою для записів за рахунком є виписка банку. При цьому в аналітичному обліку операції відображають у конкретній іноземній валюті та в російських рублях за курсом, що встановлюється Банком Росії.

2.4 Облік операцій за іншими банківськими рахунками

Облік руху коштів на спеціальних рахунках у ВАТ «Корівка» ведеться на відокремленому бухгалтерському рахунку Спеціальних рахунків у банках, який призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у вітчизняній валюті, що знаходяться на території країни і за кордоном, в акредитивах, чекових книжках, депозитних рахунках та інших платіжних документах, крім векселів.

Товарний (документарний) у ВАТ «Корівка» акредитив застосовується для розрахунків між покупцем і постачальником товарів. Покупець дає письмове доручення обслуговуючому його банку про відкриття акредитива, вказуючи в ньому найменування та адресу постачальника, суму акредитива і термін його дії, рід товарів, що підлягають оплаті, документи, які повинні бути пред'явлені для отримання платежу (транспортні накладні, страхові поліси, сертифікати якості і т. д.), і ін Повідомлення про проведені з акредитива виплатах надсилаються банку покупця для списання сум з рахунку платника.

Зарахування грошових коштів в акредитиви відбивається бухгалтерської записом

Д-т рах. Спеціальних рахунків у банках

К-т рах. Розрахункових рахунків, Валютних рахунків, Розрахунків за короткостроковими кредитами і позиками та ін - на суму виставленого акредитива.

У міру використання акредитива на основі даних виписок банку проводиться запис

Д-т рах. Розрахунків з постачальниками і підрядниками

К-т рах. Спеціальних рахунків в банках - на суму витраченої частини акредитива.

Не використані кошти в акредитивах після повернення їх на той рахунок в банку, з якого вони були перераховані, відображаються в бухгалтерському обліку записом, зворотної зарахування.

Для зручності користування у ВАТ «Корівка» платіжні чеки об'єднують в особливі чекові книжки. Їх облік ведеться на окремому субрахунку до рахунку Спеціальних рахунків у банках. Депонування коштів при видачі чекових книжок відображається за дебетом рахунка Спеціальних рахунків у банках і кредитом рахунків обліку грошових коштів або короткострокових кредитів. Суми за отриманими в банках чекових книжках списуються в міру оплати виданих організацією чеків бухгалтерським записом

Д-т рах. Розрахунків з різними дебіторами і кредиторами та ін

К-т рах. Спеціальних рахунків у банках.

Суми за чеками, виданими, але не сплаченим банком або не пред'явленими до оплати, продовжують обліковуватися на окремому субрахунку до рахунку Спеціальних рахунків у банках.

На окремих субрахунках, що відкриваються до цього рахунку, враховують і рух відокремлено що зберігаються в банках коштів цільового фінансування (на утримання установ соціального призначення; на фінансування капітальних вкладень, що акумулюються і витрачених за бажанням організації з окремого рахунку; субсидій урядових органів і т. д.) .

Аналітичний облік акредитивів у ВАТ «Корівка» і чекових книжок ведеться по кожному об'єкту, тобто в розрізі окремих виставлених акредитивів та отриманих книжок.

До спеціальних рахунках відносять і поточні рахунки в установах банків, що відкриваються для фінансування поточних витрат на виплату заробітної плати, відрядних сум і на оплату інших господарських витрат. Вони відокремлюються в бухгалтерському обліку на окремому субрахунку, операції на якому відображають так само, як на розрахунковому рахунку організації.

Платежі з розрахункових рахунків на підприємстві ВАТ «Корівка» можуть здійснюватися шляхом резервування коштів на невідкладні і чергові виплати і по календарній системі розрахунків. Всі платежі, включаючи відрахування до бюджету і розрахунки з персоналом з оплати праці, роблять у порядку встановленої черговості. Це зобов'язує організацію розробляти особливі графіки платежів, чітко дотримуватися термінів оплати, оперативно планувати грошові потоки.

Для відкриття та обслуговування банківського рахунку складається договір, що має містити реквізити сторін, номер та вид рахунка, умови відкриття та закриття рахунку, види послуг, що надаються банком, зобов'язання сторін, відповідальність за невиконання зобов'язань, інші положення за домовленістю сторін та умови, за якими договір може бути розірвано. Для відкриття рахунку господарство подає установі банку такі документи: заяву про відкриття рахунку, копію свідоцтва про державну реєстрацію, статут, картку із взірцями підписів та відбитком печатки встановленого зразка, довідку про реєстрацію в ДПА та органах Пенсійного фонду України. На вимогу установи банку в окремих випадках можуть подаватися: копія договору оренди, копія установчого договору, заява на переоформлення рахунку тощо. Заява про відкриття рахунку встановленого взірця підписується керівником господарства та головним бухгалтером власника рахунку. Рахунок відкривається з письмового дозволу керівника установи банку на заяві. Копія свідоцтва про державну реєстрацію в органі державної виконавчої влади має бути засвідчена нотаріально або органом, який видав свідоцтво про державну реєстрацію.

Також при відкритті рахунку в банку, господарство подає у двох примірниках встановленого взірця карту із зразками підписів осіб, яким відповідно до чинного законодавства і установчих документів господарство надало право розпорядження рахунком та підпису розрахунково-платіжних документів, і відбитком печатки. Картка із взірцями підписів та відбитком печатки має бути засвідчена підписом керівника. У випадку заміни чи доповнення підписів подається нова картка взірців підписів на всіх осіб, які мають право першого та другого підписів. При відкритті рахунку банк, в триденний термін, зобов'язаний повідомити про це податкову адміністрацію за місцем реєстрації власника рахунку.

Поточний рахунок може бути закритий за наступних умов: на підставі заяви власника рахунку; на підставі рішення органу, на якого покладено законодавчими органами функції щодо ліквідації чи реорганізації підприємства;

на підставі відповідного рішення суду або арбітражного суду про ліквідацію підприємства чи визнання його банкрутом;

при відсутності записів на рахунку протягом встановленого договором на відкриття та обслуговування банківського рахунку терміну;

на інших підставах, передбачених чинним законодавством України або договором між установою банку та власником рахунку. Взаємовідносини між банком та їх клієнтами здійснюється на платній основі з укладанням договору про розрахунково-касове обслуговування. Укладання такого договору регулюється Порядком організації розрахунково-касового обслуговування комерційними банками клієнтів.

В процесі господарської діяльності підприємства безперервно відбувається зміна - збільшення або зменшення його грошових залишків. Цей процес відображений на рис. 7.6.

Рис. 7.6. Рух грошових коштів підприємства

Залишок грошей на рахунку зменшується при придбанні матеріалів та оплаті одержаних послуг для виробництва готової продукції, при погашенні заборгованості постачальникам тощо. Після реалізації запасів готової продукції виникає заборгованість покупців перед підприємством. При оплаті рахунків покупцями дебіторська заборгованість зменшується, а потік грошових надходжень збільшується. Але боржники часто зволікають з оплатою поставок відвантаженої їм готової продукції, тому надходження грошових коштів може виникнути лише через деякий час. В зв'язку з цим керівник підприємства повинен постійно слідкувати за рухом грошових коштів, звертати увагу на будь-які зміни і передбачати їх наслідки для фінансового стану підприємства.

З поточного рахунку здійснюються різноманітні платежі, при цьому дотримуються порядку календарної черговості платежів. Юридичною підставою для зарахування чи списання з поточного рахунку коштів є платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки, оголошення на внесення готівки на рахунок та інші документи, які регламентовані діючими інструкціями. При нагромадженні в касі підприємства готівки понад ліміт її здають на поточний рахунок за оголошенням па внесення готівки в банк, яке виписують в одному примірнику. Цей документ є наказом підприємства у письмовому вигляді відділенню банку, яке його обслуговує, про зарахування готівки на поточний рахунок. Надходження готівки підтверджується квитанцією, яку видає установа банку. Відразу після здачі готівки необхідно провести відповідні записи в Касовій книзі господарства. Загальний порядок внесення готівки до банку зображено на рис. 7.7.

Рис. 7.7. Порядок внесення готівки до банку

Підставою для одержання готівки з поточного рахунка є грошовий чек встановленої форми. Бланки грошових чеків господарство отримує у відділенні банку, яке його обслуговує, у зброшурованому вигляді у формі книжечки, яку видають на підставі письмової заяви. Кожний аркуш чекової книжки складається з двох частин - чека і його корінця. При необхідності отримання готівки підприємство виписує чек в одному примірнику. Суму записують цифрами і прописом. Підписують чек керівник і головний бухгалтер. Правильно оформлений чек відрізається і є юридичною підставою для одержання готівки у банку, а його корінець залишається у чековій книжці і служить основою для контролю за повнотою одержання і оприбуткування грошей в касу. Грошові чеки - документи суворої звітності. Виправлення і підчистки у ньому не допускаються. Якщо чек з якоїсь причини зіпсовано, його не викидають, а перекреслюють і залишають у чековій книжці.

Загальний порядок одержання готівки в банку представлено на рис. 7.8.

Рис 7.8. Порядок одержання готівки в банку

Для оплати одержаних товарно-матеріальних цінностей від постачальників, перерахування коштів у доходи бюджету і на відрахування платежів податкового характеру до державних цільових фондів, страхових платежів, профспілкових внесків, торгової виручки тощо застосовують розрахункові платіжні доручення. Платіжне доручення - це наказ власника рахунка відділенню банку, яке його обслуговує, про перерахування вказаної суми коштів зі свого рахунку на рахунок одержувача. Банки приймають до виконання доручення протягом десяти календарних днів з дати його заповнення і в сумі, що може бути оплачена за наявними коштами на рахунку або за рахунок кредиту. У платіжному дорученні вказують номер, дату, повну назву платника і одержувача коштів, їхні коди, підставу для проведення платежу, суму цифрами і прописом, номери кореспондуючих рахунків, по яких проводять зарахування і списання коштів.

Платіжні доручення обов'язково складаються у двох примірниках. Якщо платника і одержувача коштів обслуговують різні установи банків, платіжне доручення складається у трьох примірниках. На перших двох примірниках повинні бути підписи керівника і головного бухгалтера підприємства, які відповідають зразку, що зберігається у банку, і чіткий відбиток печатки господарства. Платіжне доручення для різних видів платежів виписують на суму не меншу, встановленої банком. При необхідності одночасного перерахування коштів зі свого рахунку декільком одержувачам, використовують зведене платіжне доручення, яке застосовують для розрахунків із постачальниками і підрядниками, фінансовими органами як одного міста, так і з іногородніми.

Інструкція №7 "Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України" передбачає застосування платіжної вимоги-доручення, що виписується постачальникам. Платіжна вимога-доручення - це комбінований документ, який складається з двох частин: верхньої - вимоги постачальника (отримувача коштів) безпосередньо до покупця (платника) оплатити вартість відпущеної йому за договором продукції, виконаних робіт, наданих послуг; та нижньої - доручення платника своєму банку про перерахування з його рахунку визначених сум. Платіжна вимога-доручення заповнюється постачальником і передається покупцеві разом з відвантаженою продукцією або після надання послуг. При отриманні покупцем даного документу і при наявності коштів на його поточному рахунку він вказує прописом суму, що поточного рахунку. Після цього даний документ передається до банку на оплату. Якщо в момент отримання платіжної вимоги-доручення грошові кошти відсутні в потрібному обсязі, то в міру їх накопичення виписуються платіжні доручення з посиланням на номер платіжної вимоги-доручення.

Забезпеченню своєчасності та оперативності оплати розрахунків між підприємствами сприяє застосування розрахунків чеками. їх використовують як при місцевих, так і при іногородніх розрахунках. Для одержання чекової книжки підприємство подає до банку заяву. Чек є письмовим розпорядженням його власника банку, який обслуговує рахунок, оплатити пред'явникові чека вказану суму. При видачі чеків банк вписує у кожен чек наступні реквізити: назву, місце знаходження, номер (код) банку власника чека, номер кореспондуючого рахунку, назву юридичної або фізичної особи, якій видано чек та номер її рахунку. На обкладинці чекової книжки банк проставляє цифрами і прописом ліміт грошової суми та засвідчує її підписом уповноваженої особи банку та печаткою.

У момент здійснення платежу чекодавець або його Представник вписує у чек наступні реквізити: суму цифрами та прописом, мотив для перерахування, назву одержувача платежів, дату і місце складання. Чек завіряється чекодавцем або його представником у момент здійснення оплати. Чекодавець реєструє видані чеки на спеціально відведених сторінках у кінці чекової книжки, де вказує дату виписки, номер чека, кому видано чек і на яку суму, залишок ліміту за чековою книжкою. Чек має бути пред'явлений в установу банку протягом десяти днів з моменту його заповнення, не враховуючи дня його заповнення. Після закінчення вказаного терміну чек банком не приймається. На три і більше чеків складається реєстр чеків. Перелік чеків розташовують на зворотній стороні реєстру. Реєстр складають у двох примірниках, якщо рахунки чекодавця і одержувача знаходяться в одному відділенні банку. Якщо ж вони обслуговуються різними відділеннями банку, то на кожне відділення складають окремий реєстр.

Перелік та призначення інших первинних документів для обліку безготівкових операцій представлено в табл. 7.7.

Таблиця 7.7. Документування безготівкових розрахунків

Первинний документ	Призначення документа
Платіжне доручення	Письмове доручення банку, який обслуговує підприємство, на перерахування певної суми коштів з поточного рахунку в банку на рахунок постачальника
Гарантійне доручення	Використовують для перерахування коштів одержувачу, який не має рахунку в установі банку або якщо розрахунки безпосередньо з ним платіжними дорученнями неможливі, у разі проведення розрахунків через послуги "Укрпошти"
Платіжна вимога-доручення	Виписує постачальник і надсилають з розрахунковими та відвантажувальними документами в банк платника (або безпосередньо платнику) з вимогою сплатити вартість поставлених за договором товарів, виконаних робіт, наданих послуг
Банківська платіжна картка (БПК)	Пластиковий ідентифікований засіб, за допомогою якого одержувачу БПК надають можливість здійснювати операції сплати за товари, послуги й отримати готівкові кошти
Виписка банку	Видає банк підприємству, документ відображає рух грошових коштів на поточному рахунку підприємства