3. Загальна методика проведення аудиту безготівкових грошових розрахунків

На ознайомчому етапі аудиту безготівкових розрахунків необхідно встановити, які рахунки відкриті суб'єкту господарювання і в яких банках, ознайомитись із договорами на банківське обслуговування, з депозитними договорами, встановити наявність грошових коштів на момент перевірки.

Інформацію про наявність рахунків у банках необхідно відобразити в робочому документі, зразок якого наведений нижче.

Зразок

Аудиторська Фірма___________________________________

Підприємство________________________________________

Період перевірки_____________________________________

Термін перевірки_____________________________________

Інформація про наявність рахунків у банку

№ з/п	Номер балансового рахунка	Назва рахунка		№ рахунка в банку		Банк, у якому відкрито рахунок		Договір
								№		Дата
1	2	3		4		5		6		7
1
2
3
4
5
6
і т. ін.

Виконав____________________________________________________

Перевірив __________________________________________________

Ознайомився________________________________________________

Система контролю має бути економічно вигідною, тобто затрати на її функціонування мають бути меншими за витрати підприємства через її відсутність. Якщо система внутрішньогосподарського контролю буде функціонувати ефективно, це дасть змогу скоротити витрати на проведення внутрішнього аудиту.

На подальшому етапі з метою встановлення кількості аудиторських процедур і складання робочої програми необхідно вивчити й оцінити систему внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку.

Аудит системи внутрішнього контролю безготівкових розрахунків повинен підтвердити або спростувати такі вимоги щодо здійснення безготівкових розрахунків:

- несумісні обов'язки розподілені;

- безготівкові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

- усі операції з витрачання грошових коштів із рахунків у банках санкціоновані відповідною особою;

- усі безготівкові операції за надходженням відображаються в обліку;

- усі бартерні операції відповідають чинному законодавству і санкціоновані відповідною особою.

При оцінці системи внутрішнього контролю і системи обліку слід пам'ятати, що більшість розрахунків здійснюється через банк, тому довіряти цій системі можна лише після ретельного її вивчення.

Для оцінки системи внутрішнього контролю пропонується виконати відповідне тестування, зміст якого наведений нижче.

Зразок

Аудиторська фірма______________________________

Підприємство___________________________________

Період перевірки________________________________

Термін перевірки________________________________

Тест внутрішнього контролю безготівкових розрахунків

з/п	Зміст питання	Варіант відповіді			Примітка
		Так	Ні	Інф.відсутня
1	2	3	4	5	6
І. ЗАГАЛЬНІ ПИТАННЯ
1.1	Безготівкові розрахунки здійснюються: - у національній валюті; - в іноземній валюті; - платіжними документами через банки; - з використанням векселів; - бартерні розрахунки
II. ПОТОЧНИЙ РАХУНОК У НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ
2.1	Наявність договору на банківське обслуговування
2.2	Наявність у працівників бухгалтерії нормативних документів, що регулюють безготівкові розрахунки в національній валюті
2.3	Форми розрахунків у національній валюті: - інкасова; - акредитивна: - вексельна; - за розрахунковими чеками
2.4	Доручення на перерахування грошей із рахунка в національній валюті подаються: - на паперових носіях; в електронному вигляді за допомогою системи "Банк-клієнт"
2.5	Наявність реєстрації платіжних доручень
2.6	Право підпису на банківських документах (електронного підпису) має: - тільки керівник; - керівник і головний бухгалтер; - делеговано іншим посадовим особам
2.8	Регістри з обліку операцій на поточному рахунку в національній валюті формуються: - автоматизовано; - вручну
2.9	Банківські виписки з додатками групуються і підшиваються в хронологічному порядку
2.10	Доступ до комп'ютеризованого обліку операцій із руху коштів мають тільки особи яким він необхідний у межах службових обов'язків
2.11	Чи є в наявності акти (довідки) перевірок безготівкових розрахунків у національній валюті: - внутрішніх контрольних органів; - зовнішніх контрольних органів;
2.12	Чи були встановлені порушення в обліку безготівкових розрахунків у національній валюті: - внутрішніми контролюючими органами; - зовнішніми контролюючими органами
III. ПОТОЧНИЙ РАХУНОК В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ
3.1	Наявність у працівників бухгалтерії нормативних документів, що регулюють безготівкові розрахунки в іноземній валюті
3.2	Наявність пропусків у нумерації платіжних доручень на перерахування коштів в інвалюті
3.3	Наявність договору на банківське обслуговування
3.4	Право підпису на банківських документах в іноземній валюті має: - тільки керівник; - керівник і головний бухгалтер; - делеговано іншим посадовим особам
3.5	Наявність окремих синтетичних регістрів для обліку руху коштів у різних валютах
3.6	Наявність суцільної реєстрації платіжних доручень на перерахування коштів в інвалюті
3.7	Форми розрахунків в іноземній валюті: - банківський переказ; - документальне інкасо; - розрахунковими чеками; - документальний акредитив
3.8	Регістри обліку операцій на поточному рахунку в іноземній валюті формуються: - автоматизовано; - вручну
3.9	Банківські виписки з додатками фіксуються і підшиваються в хронологічному порядку
3.10	Облік руху коштів в іноземній валюті ведеться у двох валютах: в іноземній валюті розрахунків і національній валюті
3.11	У звітному періоді здійснювалися операції з продажу іноземної валюти
3.12	Наявність замовлень на продаж іноземної валюти
3.13	Наявність рахунків, в іноземних банках
3.14	Наявність кредитів в іноземній валюті
3.15	Наявність актів перевірок безготівкових розрахунків в іноземній валюті: - внутрішніми контролюючими органами; - зовнішніми контролюючими органами
3.16	Чи були встановлені порушення в обліку безготівкових розрахунків в іноземній валюті: - внутрішніми контролюючими органами; - зовнішніми контролюючими органами?

Виконав____________________________________________________

Перевірив __________________________________________________

Ознайомився________________________________________________

Проведене тестування дає змогу дати оцінку системі внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку, встановити ризик контролю й обліку та ризик невиявлення.

При низькому рівні ризику невиявлення аудитор може покластися на результати роботи суб'єктів внутрішнього контролю і зменшити кількість аудиторських процедур, при високому, кількість аудиторських процедур планується за максимумом, і, за необхідності, може плануватися суцільна перевірка.

Перелік питань, які підлягають перевірці, визначається в Програмі аудиту безготівкових розрахунків.

Зразок

Аудиторська фірма_______________________________

Підприємство____________________________________

Період перевірки_________________________________

Термін перевірки_________________________________

Програма аудиту безготівкових розрахунків

№ з/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець		Термін перевірки	Примітки
1	2	3		4	5
1. Рахунки в національній валюті
1.1	Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у банківських виписках по рахунку
1.2	Перевірка наявності всіх банківських виписок
1.3	Перевірка відповідності дат платіжних доручень датам у банківських виписках
1.4	Перевірка повноти оприбуткування коштів, зданих із каси на поточний рахунок
1.5	Перевірка правильності заповнення платіжних доручень
1.6	Звірка відповідності контрагентів за платіжними документами і за журналом-ордером
1.7	Таксування оборотів у виписках банку
1.8	Розрахунок залишків по рахунку на кінець дня
1.9	Перевірка правильності застосовуваної кореспонденції рахунків і повноти відображення операцій по розрахунковому рахунку в журналі-ордері
1.10	Звірка оборотів і залишків у виписках банку та в Головній книзі
1.11	Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі
2. Рахунки в іноземній валюті
2.1	Перевірка наявності всіх банківських виписок
2.2	Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у банківських виписках по рахунку
2.3	Перевірка відповідності даних виписок банку сумам, зазначеним у прикладених до них первинних документах
2.4	Звірка відповідності контрагентів за платіжними документами і за журна-ломордером
2.5	Перевірка своєчасності зарахування валютного виторгу на транзитний рахунок
2.6	Перевірка своєчасності відображення в обліку обов'язкового продажу валюти
2.7	Перевірка правильності відображення в обліку доходів і витрат від реалізації іноземної валюти
2.8	Перевірка правильності сплати банку комісійної винагороди за проведення розрахунків в іноземній валюті й здійснення конверсійних операцій
2.9	Перевірка правильності застосування курсу валюти при відображенні операцій у національній валюті
2.10	Перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операції і на кінець звітного періоду
2.11	Звірка оборотів і залишків у виписках банку та в Головній книзі
2.12	Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі
2.13	Складання Переліку виявлених порушень
2.14	Направлення запиту на підтвердження залишків на рахунках

Виконав___________________________________________________________

Перевірив _______________________________________________________

Ознайомився_____________________________________________________

Для підтвердження банками залишків на рахунках суб'єкта господарювання аудитор із відома керівника клієнта готує запит до банку про підтвердження залишків. Запит готується на бланку клієнта за двома підписами (клієнта й аудитора). Зразок запиту наведений нижче.

Зразок

Аудиторська фірма ____________________________________________

Підприємство________________________________________________

Період перевірки ______________________________________________

Термін перевірки ___________________________________________

Запит про пыдтвердження залишків на поточних рахунках

(друкований бланк клієнта)

_____________________________________________________________

(дата)

___________________________________________________________

(назва та адреса фінансової установи)

На даний момент аудиторська фірма______________________________

проводить аудит нашої фінансової звітності. Просимо Вас затвердити точність цієї інформації або вказати на виявлені розбіжності.

Інформація про залишки грошових коштів на рахунках у ______________ банку.

№ з/п	Номер рахунка	Вид валюти	Залишки			Розбіжності		примітки
			За данними суб’єкта господарювання	За данними банку
1	2	3	4	5	6		7
1
2
тощо

Підписи:

Представник суб’єкта господарювання ________________________________

Просимо надіслати Вашу відповідь безпосередньо ___________________ _________________________________________________________________

(назва та адреса аудиторської фірми)

З повагою _________________________________________________________

(підпис і посада посадової особи клієнта)

_________________________________________________________________

(підпис аудитора)

У разі встановлення розбіжностей у залишках на певну дату проводиться глибинний тест, при якому аудитор проводить такі процедури:

1) простежує, з якого часу спостерігаються розбіжності залишків по рахунку;

2) у періоді, в якому встановлено розбіжності, проводить суцільну перевірку господарських операцій щодо руху грошових коштів;

3) при встановленні господарських операцій, які не знайшли відображення в бухгалтерському обліку або відображені неправильно, аудитор вимагає пояснень у відповідальних осіб з метою встановлення абсолютної істини;

4) готує інформацію клієнту про встановлені розбіжності та рекомендації про їх усунення (виправлення).

На наступному етапі аудитор перевіряє відповідність залишків і оборотів грошових коштів у національній валюті в синтетичних і аналітичних регістрах обліку і фіксує інформацію в робочому документі.

Зразок

Аудиторська фірма__________________________________________________

Підприємство ______________________________________________________

Період перевірки ___________________________________________________

Термін перевірки ___________________________________________________

Під час отримання доказів ефективного функціонування системи внутрішнього контролю аудитору необхідно враховувати професійний досвід особи, яка отримала такі докази.

Відхилення від діючих і запланованих систем контролю можуть викликатися такими факторами та ознаками, як зміни в основному складі співробітників підприємства, значні сезонні коливання в обсязі операцій, помилки окремих співробітників. Виявивши певні відхилення, аудитору необхідно зробити запити щодо них, наприклад, уточнити терміни звільнення та прийняття на роботу співробітників, які виконували основні функції внутрішнього контролю.

Перевірка відповідності залишків та оборотів грошових коштів у національній валюті у регістрах синтетичного й аналітичного обліку

№ з/п

Місяць

Залишок на початок року

Обороти по дебету

Обороти по кредиту

Залишок на кінець місяця

Відхилення

За випискою банку

У журналі-ордері

У Головній книзі

За виписками обліку

За регістром обліку

За даними Головної книги

За виписками обліку

За регістром обліку

За даними Головної книги

За випискою банку

У журналі-ордері

У Головній книзі

Показник

Сума

Примітки

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

Поточний рахунок у національній валюті

Січень

Лютий

і т.ін

Інші рахунки

Січень

Лютий

і т.ін

Виконав___________________________________________________________

Перевірив _______________________________________________________

Ознайомився_____________________________________________________

При перевірці банківських операцій, здійснених за поточним рахунком у національній валюті та рахунком у іноземній валюті, аудитори визначають, чи відповідають суми по банківських виписках сумам, вказаним у доданих до них первинних документах, а також чи правильно відображаються в бухгалтерському і податковому обліку здійснені операції. Залежно від оцінки системи внутрішнього контролю аудитор встановлює вибірку банківських виписок, за якими вивчає відповідність записів у банківських виписках і інших документах. Тест вибіркового контролю банківських документів на відповідність наведений нижче.

Зразок

Аудиторська фірма___________________________________________

Підприємство_______________________________________________

Період перевірки______________________________________________

Термін перевірки____________________________________________

Тест вибіркового контролю банківських документів на відповідність

№ з/п	Елемент вибірки (дата)	Відповідність дати в банківській виписці даті додатка ДО Неї	Відповідність суми в банківській виписці сумі додатка до неї	Відповідність суми цифрами в платіжному дорученні сумі прописом	Відповідність суми отриманих коштів у касовому звіті і виписці банку	Відповідність суми зданого виторгу в касовому звіті і виписці банку	Разом відхилень за елементом вибірки	Примітки
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1
2
4
5
6
і т. ін.
Разом відхилень за кожним рівнем контролю

Примітка: Якщо відхилень за одним елементом більше трьох, то варто провести тести по суті.

Виконав___________________________________________________________

Перевірив _______________________________________________________

Ознайомився_____________________________________________________

Перевіряючи відповідність залишків у регістрах синтетичного й аналітичного обліку безготівкових коштів в іноземній валюті, необхідно пам'ятати, що, згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", монетарні статті в іноземній валюті на кожну дату балансу відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу, а визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу.

Тому при перевірці достовірності інформації за господарськими операціями по розрахунках грошовими коштами в іноземній валюті необхідно перевірити правильність застосування валютного курсу, встановленого Національним банком України, та правильність відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць.

Курсові різниці згідно з П(с)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Нижче запропоновано робочі документи щодо відображення результатів перевірки правильності відображення в бухгалтерському обліку залишків коштів на валютних рахунках в іноземній валюті.

Зразок

Перевірка відповідності залишків коштів у іноземній і синтетичним і аналітичним регістрам обліку

Рахунок 312 "Поточний валютний рахунок в іноземній валюті"

№ з/п	Показники	Значення на відповідну дату
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1	Залишок по виписці банку: а) в іноземній валюті; б) у перерахунку на національну валюту
2	Залишок у журналі-ордері
3	Залишок у Головній книзі

Рахунок 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"

№ з/н	Показники	Значення на відповідну дату
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1	Залишок по виписці банку: а) в іноземній валюті; б) у перерахунку на національну валюту
2	Залишок у журналі-ордері
3	Залишок у Головній книзі

Виконав___________________________________________________________

Перевірив _______________________________________________________

Ознайомився_____________________________________________________

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ, ОБЛІК ТА АУДИТ  БЕЗГОТІВКОВИХ ГРОШОВИХ РОЗРАХУНКІВ НА ПРИВАТНОМУ ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ «ЕНЕРДЖИ-ПРОДАКТ»

2.1. Фінансово-економічна характеристика діяльності підприємства

Об'єктом економічного аналізу в даній дипломній роботі є підприємство ТОВ «ЕНЕРДЖИ-ПРОДАКТ».

Місцезнаходження та юридична адреса:

74900, м Нова Каховка, вул. Першотравнева 79,

тел. +380952775171,

Email: sale@energy-product.com

Підприємство утворена 3 березня 2013 року із статутним капіталом 5000000 гривень.

Виробнича база розміщена на вже наявних площах загальною площею 30000 кв. м., розташованих у м. Нова Каховка з облаштованою системою комунікацій і під'їзними шляхами. Не всі приміщення готові для налагодження виробництва і не потребують додаткових коштів для ремонту.

Устаткування для виробництва молочної промисловості поставляється голанськими, російськими, та вітчизняними фірмами Aircrete, Моторсіч, та інші. Вартість обладнання становить 25000000 гривень.

Амортизація нараховується методом прискореного зменшення залишкової вартості за формулами:

Сума амортизації річна:

Ар = ЗАЛ(ПВ)*На, де:

Ар – Річна сума амортизаційних відрахувань;

ЗАЛ - Залишкова вартість;

ПВ - Первісна вартість;

На - Норма амортизації;

Додаткові показники:

На=(АмВ/Т)*2, де:

АмВ – Вартість що амортизується;

Т – Строк корисного використання об’єкта;

Промислове підприємство ТОВ «ЕНЕРДЖИ-ПРОДАКТ» є товариством з обмеженою відповідальностю, скорочена назва ТОВ «ЕНЕРДЖИ-ПРОДАКТ».

У статуті підприємства відображені такі основні види діяльності:

- Виробництво та реалізація ніздрюватого бетону;

- Маркетинг товарів;

- Торгово - закупівельна діяльність;

- Оптова, дрібнооптова і роздрібна торгівля;

- Зовнішньоекономічна діяльність;

ТОВ «ЕНЕРДЖИ-ПРОДАКТ» зобов'язане:

• нести відповідальність відповідно до законодавства України за порушення законодавства та інших правил господарювання;

• забезпечити своїм працівникам безпечні умови праці;

• здійснювати оперативний та бухгалтерський облік, вести статистичну звітність.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за журнально-ордерною формою обліку. В обліковій політиці підприємства відображені такі основні методи і способи бухгалтерського обліку:

Нарахування амортизації здійснюється за методом прискореного зменшення залишкової.

При визначенні фактичної вартості матеріалів, списаних у виробництво, використовується метод за фактичноюою собівартістю

Застосовується метод визначення виручки від реалізації робіт, послуг - у міру виконання робіт і пред'явлення розрахункових документів.

Засновниками є громадяни України, фізична особа, Скотінков Савєлій Маратович.

Він має не великий досвід роботи в промисловій сфері, не має досвіду в сфері управління.

Управління підприємством здійснює Савєлій Маратович, якому безпосередньо підпорядковуються завідуючий виробництвом, головний бухгалтер і завідувач складу. Виробничий відділ, підпорядкований завідуючому виробництвом, він займається питаннями виробництва,його заступник займаеться укладанням договорів на постачання сировини і матеріалів. Головний бухгалтер несе відповідальність і користується правами, встановленими законодавством України для головних бухгалтерів підприємства, якому підпорядковується бухгалтерія, відповідає за здійснення бухгалтерського обліку на підприємстві. Перевірка узгодженості економічних показників показала, що річний звіт складається вірно, перевірений і може використовуватися для проведення аналізу фінансової діяльності підприємства.

Збільшення обсягів виробництва продукції в значній мірі сприяє достатня забезпеченість підприємства необхідними трудовими ресурсами, їх раціональне використання.

Вимоги до співробітників і працівникам досить високі. Кожен з них має відповідну освіту і досвід роботи в даному діловодстві. На підприємстві працюють 346 осіб.

На підприємстві ВАТ «Корівка» використовується система посадових окладів. Загальний ФОП складає – 1234025.00 грн.

Робочий день починається о 8.00 і закінчується о 17.00. У головному цеху виробничий процес без зупинок, таким чином організований 2-ох змінний робочий день по 12 годин робочого дня з одного робочою зміною, з двома вихідними,але працюють 4 зміни з графіком,щоб 2 зміни працювали в один день,перша з 08.00 до 20.00,а друга з 20.00 до 08.00, в наступний день працюють інші дві зміни.(15-16 робочих дні на місяць).

На підприємстві здійснено дивізіональна структура управління, структура управління будується за принципами групування виробничих підрозділів за продуктами, групами споживачів, за місцем розташування.

Вид діяльності ВАТ «Корівка» - виробництво ніздрюватого бетону та його реалізація.

Для здійснення виробничого процесу потрібно наступне сировина:

- пісок

- гіпс

- вапно не гашене

- алюміній порошковий

- сульфанол

- цемент

Уся сировина закуповується без посередників.

Замовлення на придбання робиться заздалегідь, щоб виключити всі можливі причини недоставки сировини в строк.

Після доставки потрібних продуктів на виробництво проводиться розподіл в залежності від терміну зберігання. Частина зберігається на складі, решта вантажиться з лінії виробництва у вантажівки.

Особливе значення на підприємстві надається контролю якості, щоб виключити різні неприємності, пов'язані з умовами виробництва товару.

Будь-які шкідливі викиди в навколишнє середовище виключені,так як виробництво без відходів.

Ринком збуту продукції є підприємства оптової і роздрібної торгівлі.

Конкурентоспроможність фірми забезпечується низькими внутрішньовиробничими витратами внаслідок організації виробництва фірми по замкнутому технологічному ланцюгу, та найбільшою виробничою потужністб у східній Європі

Потенційні конкуренти – ТОВ «Аерок», Корпорація «Харківські будматеріали».

Фінансово-економічний стан залежить від результатів виробничої, комерційної та фінансово-господарської діяльності підприємства.

Аналіз фінансово-економічного стану підприємства здійснюється на основі таких документів фінансової (бухгалтерської) звітності підприємства.

Баланс - документ, який відображає фінансовий стан підприємства на певну дату. В ньому наводяться активи і пасиви підприємства. Активи - це те, чим володіє підприємство, і те, що йому винні; пасиви - це суми заборгованостей цього підприємства. Величина активів завжди повинна дорівнювати величині пасивів.

Розглянемо баланспідприємства на 01 січня 2015р. (табл. 2.1).

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4

Таблиця 2.1 Баланс підприємства на 1 січня 2015 р., тис. грн

Фінансово-економічний стан підприємства необхідно систематично оцінювати з використанням різних методів, прийомів і методик аналізу.

Основними напрямками аналізу фінансово-економічного стану підприємства є:

- економічна оцінка балансу підприємства;

- характеристика майна підприємства та джерел його формування;

- аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства;

- аналіз фінансової стійкості та стабільності підприємства;

- аналіз ділової активності підприємства;

- аналіз фінансових результатів і прибутковості діяльності.

Фінансовий стан підприємства оцінюють за показниками, поданими в табл……..

Таблиця…... Класифікація основних показників оцінки фінансового стану підприємства, за станом на кінець року

Показник

Порядок рядку

1

2

Оцінка майнового етапу підприємства

1. Сума господарських коштів, якими розпоряджається підприємство

Валюта балансу (підсумок балансу) 6457,3 тис. грн

2. Структура активів підприємства

Співвідношення між групою активів та їх загальною вартістю: - частка нематеріальних активів: 5,3: 6457,3 100 = 0,1; - частка основних засобів: 3157,8 : 6457,3 o 100 = 48,9; - частка оборотних активів: 1639,0 : 6457,3 o 100 - 25,3 %

3. Коефіцієнт зносу основних засобів

Сума зносу : Первісна вартість основних засобів за балансом 751,5 : 3909,3 o 100 = 19,2 %

За станом на 1 січня 2002 р. загальна сума активів, які контролює підприємство, становить 6457,3 тис. грн, з них переважну більшість - 48,9 % - становлять основні засоби, ступінь спрацювання яких 19,2 %. Майже 1/4 частина (25,3 %) ресурсів припадає на оборотні активи

Оцінка ліквідності та платоспроможності

Ліквідність підприємства - здатність підприємства швидко реалізувати активи та одержати гроші для оплати своїх зобов'язань. Ліквідність характеризується співвідношенням високоліквідних активів підприємства і короткострокової заборгованості. Платоспроможність - здатність підприємства своєчасно і повністю виконати свої платіжні зобов'язання.

1. Обсяг власного капіталу

Підсумок розділу 1 пасиву балансу 5765,8 тис. грн

2. Маневреність грошових коштів

Грошові кошти : Власний капітал 85,2 : 5765,8 = 0,15

3. Коефіцієнт поточної ліквідності (коефіцієнт покриття загальний)

Оборотні активи : Поточні зобов'язання 1629,0: 691,5 = 2,36 >1

4. Коефіцієнт швидкої ліквідності (коефіцієнт покриття проміжний)

(Грошові кошти та їх еквіваленти + + Дебіторська заборгованість) : Поточні зобов'язання (85,3 + (499,9 + 19,9 + 14,3)): 691,5 = 0,9

5. Коефіцієнт платоспроможності (коефіцієнт абсолютної ліквідності)

Грошові кошти : Поточні зобов'язання 85,3 : 691,5 = 0,12 < 0,2

6. Частка запасів в оборотних активах

Запаси: Оборотні активи 636,4:1639 100 = 38,7%

7. Коефіцієнт критичної оцінки

(Гроші + Ринкові цінні папери + Дебіторська заборгованість): Поточні зобов'язання (85,3 + (499,9 + 19,9 + 14,3)): 691,5 = 0,9

Обсяг власного капіталу підприємства станом на 1 січня 2002 р. становить 6765,8 тис. грн. Значення коефіцієнта поточної ліквідності (2,36) значно перевищує одиницю, що вважається нормальним. Проте коефіцієнт абсолютної ліквідності (0,12) нижчий за рекомендовану величину (0,2) і вказує на те, що лише 12 % від суми поточних зобов'язань підприємство спроможне погасити негайно

Оцінка фінансової стійкості та стабільності підприємства

1. Коефіцієнт автономії (незалежності)

Власний капітал : Валюта балансу 5765,8: 6457,3 = 0,89 > 0,5

2. Коефіцієнт фінансової стійкості

Власний капітал: (Поточні зобов'язання + Доходи майбутніх періодів) 5765,8 : (691,5 + 0) = 8,3 > 1

3. Коефіцієнт фінансової незалежності

Власний капітал : (Забезпечення майбутніх витрат і платежів + Довгострокові зобов'язання + Поточні зобов'язання + + Доходи майбутніх періодів) 5765,8 : (0 + 0 + 691,6 + 0) = 8,3

4. Коефіцієнт співвідношення позикових та власних коштів

(Цільове фінансування + Довгострокові зобов'язання + Поточні зобов'язання + + Доходи майбутніх періодів): Власний капітал (0 + 0 + 691,5 + 0): 5765,8 - 0,12

5. Коефіцієнт маневреності власних коштів

(Власний капітал - Необоротні активи): Власний капітал (6765,8 - 4816,5); 5765,8 = 0,16

6. Коефіцієнт фінансової залежності

Активи: Власний капітал 6457,3:5765,8 = 1,12

Значення коефіцієнта автономії (0,89) вказує на те, що 89 % активів підприємства сформовані за рахунок власних коштів, що свідчить про суттєву фінансову стійкість підприємства і незалежність від кредиторів. Коефіцієнт фінансової стійкості (8,3) вказує на те, що власний капітал перевищує у 8,3 раза поточні зобов'язання підприємства. Коефіцієнт фінансової незалежності характеризує частку власного капіталу в загальній сумі заборгованості підприємства. В цьому випадку його значення збігається з величиною коефіцієнта фінансової стійкості, так як підприємство не має довгострокових зобов'язань. Про низький рівень запозичень свідчить і значення коефіцієнта співвідношення позикових та власних коштів. Усього 12 % становлять позикові кошти від величини власного капіталу підприємства

Оцінка ділової активності підприємства

1. Коефіцієнт обертання активів

Чистий дохід від реалізації: Активи 12 734,1 : 6457,3 = 1,97

2. Коефіцієнт обертання мобільних коштів (оборотних коштів)

Чистий дохід від реалізації : Підсумок II та III розділів активу балансу 12 734,1: (1639,0 + 1,8) - 7,76

3. Середній час обертання оборотних коштів

Кількість днів у періоді: Коефіцієнт обертання оборотних коштів 360: 7,76 = 46,4 днів

4. Коефіцієнт обертання готової продукції

Чистий дохід від реалізації : Готова продукція 12 734,1 : 318,3 = 40,0

5. Коефіцієнт обертання власного капіталу

Виручка від реалізації: Власний капітал 12 734,1:5765,8 = 2,2

6. Віддача необоротних активів

Виручка від реалізації: Необоротні активи 12 734,1: 4816,5 = 2,65

Значення коефіцієнтів обертання свідчить про кількість оборотів, яку здійснили за рік певні активи чи капітал підприємства. Наприклад, оборотні кошти підприємства обернулися зарік 7,76 разів. Тривалість одного обороту становила відповідно 46,4 днів. Примітка. У знаменниках коефіцієнтів обертання необхідно використовувати середньорічні значення вартості активів або капіталу підприємства

Оцінка прибутковості

1. Рентабельність операційної діяльності

Прибуток від операційної діяльності: : Поточні витрати, пов'язані з операційною діяльністю 828,5 : 13 515,6 o 100 = 6,1 %

2. Рентабельність активів підприємства

Прибуток підприємства до оподаткування : Підсумок балансу 791,9 : 6457,3 o 100 = 12,3 % Прибуток підприємства після оподаткування : Підсумок балансу 553,6:6457,3-100 = 8,6%

3. Рентабельність власного капіталу

Прибуток підприємства до оподаткування : Власний капітал 791,9 : 5765,8 o 100 = 13,7 % Прибуток підприємства після оподаткування : Власний капітал 553,6: 5765,8- 100 = 9,6%

Для комплексної оцінки фінансового стану підприємства необхідно розглянути тенденції динаміки показників, які з різних боків характеризують фінансово-економічний стан підприємства.

Стійка платоспроможність, ефективне використання капіталу, своєчасні розрахунки, наявність стабільних фінансових ресурсів - ознаки високого фінансового стану підприємства.

Звіт про фінансові результати - звіт про доходи, поточні витрати і фінансові результати, отримані підприємством за певний період.

Звіт про рух грошових коштів - документ, який відображає надходження і витрачання грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.

Звіт про власний капітал - звіт, який характеризує зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Примітки до річної фінансової звітності.

2.2. Первинний облік наявності та руху безготівкових грошових розрахунків

Юридичні особи при проведенні безготівкових розрахунків використовують розрахункові чеки, зібрані і зброшуровані в чекові книжки по 10, 20, і 25 листів кожна. Чекова книжка, як і розрахункові чеки у ній, є бланком суворої звітності і виготовляється на спеціальному папері на банкнотній фабриці НБУ.

Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку обслуговуючому його банку на перерахування зазначеної в чеку суми грошей із його рахунку на рахунок одержувача коштів.

Щоб одержати чекову книжку, підприємство повинно подати в обслуговуючий його банк заяву в одномі екземплярі за підписами уповноважених осіб підприємства, що мають право підпису документів для здійснення розрахунково-грошових операцій, із відтиском печатки даного підприємства.

Розрізняють наступні види валюти, використовувані в межах торгового обороту при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності:

– українська національна валюта, грн.;

– вільноконвертована валюта, що може вільно і необмежено обмінюватися на будь-які іноземні валюти;

– валюта клірингу — це валюта. узгоджена учасниками безготівкових розрахунків на основі взаємного заліку зустрічних вимог і зобов’язань;

– валюта з обмеженою конвертацією (рос. карбованець).

Порядок відображення валютних операцій визначений положенням “По бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті” затвердженому наказом мінфіну України від 14.02.96 № 29 з наступними змінами і доповненнями.

Відповідно до нормативних актів облік іноземних валют здійснюється в національних грошових одиницях (грн.) і у валюті платежів.

Облік наявності і руху ін. Валюти ведеться на рахунку 31, якому відкриваються наступні субрахунку:

311 — поточні рахунки у національній валюті;

312 — поточні рахунки в іноземній валюті;

313 — інші рахунки в банках у національній валюті;

314 — інші рахунки в іноземній валюті.

Для відкриття валютного рахунку необхідно:

1) копія установчих документів;

2) картка зі зразками підписів осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком і з відбитком печатки підприємства;

3) копія документів про реєстрацію підприємства;

4) довідка про реєстрацію в податковій інспекції;

тощо.

Бухгалтерський облік готівки в ін. валюті ведеться на субрахунку 302 „Каса в іноземній валюті” рахунку 30 „Каса”.

Бухгалтерський облік валютних операцій в Україні ведеться в перерахунку на національну валюту за курсом НБУ.

На відміну від розрахункового рахунку підприємство може мати кілька валютних рахунків залежності від виду ін. валюти. З р/р гроші знімає тільки касир, а з валютного рахунку іноземну валюту можуть видати працівнику підприємства, відрядженому за кордон, за заявою власника рахунку з дорученням на надходження їм валюти.

Основні види операцій по русі коштів на валютному рахунку.

1) Зараховані на поточний рахунок наявні, що надійшли з каси: Дт 312 Кт 302

2) Зарахування на поточний рахунок сум, отриманих от іноземних покупців і замовників в оплату за відвантажені товарно-матеріальні цінності:Дт 312 Кт 362

3) Зарахування на поточний рахунок сум повної чи часткової передплати, що надійшла від іноземних покупців (замовників):Дт 312 Кт 681

4) Списання з поточного рахунку сум готівки, виданих банком у касу:Дт 302 Кт 312

5) Списання з поточного рахунку сум за відвантажені ТМЦ: Дт 632 Кт 312

6) Списання з поточного рахунку сум у порядку передплати, перерахованої іноземним постачальникам (підрядникам): Дт 371 Кт 312

Документальне оформлення валютних операцій на ТОВ «РІА» показано на схемі (рис. 2.2):

Рисунок 2.2. Схема документального оформлення валютних операцій на ТОВ «РІА»

2.3. Аудит готівково-розрахункових операцій

Метою аудиту готівково-розрахункових операцій на ТОВ «РІА» є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності та об’єктивності відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності готівкове розрахункових операцій та доведення цієї істини через висновок до користувачів

При здійсненні аудиту готівкове розрахункових операцій аудитору необхідно

- дати оцінку стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі підприємства

- залежно від оцінки стану внутрішнього контролю встановити метод організації аудиту: суцільний, вибірковий чи комбінований та вста­новити необхідність проведення фактичного контролю;

- перевірити за обраним методом:

- забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей в касі при надходженні їх з банку і при здаванні їх у банк;

- забезпечення порядку збереження чекових книжок;

- забезпечення контролю за випискою чеків і отримання за ними грошей;

- дотримання порядку документального надходження гро­шей у касу і їх видачі;

- своєчасність оприбуткування готівкових грошей;

- дотримання ліміту готівки в касі й умов видачі грошей під звіт на операційні та інші потреби;

- стан обліку касових операцій;

- застосування реєстраторів розрахункових операцій.

При аудиті операцій з грошовими коштами на ТОВ «РІА» використовуються наступні джерела інформації: касові плани, прибуткові і видаткові касові ордери і виправдовуючі документи, додані до них, касові книги і звіти касира, банківські виписки по поточних та інших банківських рахунках, інші банківські документи, чекові книжки, корінці використаних чеків і анульовані чеки, журнали реєстрації касових ордерів, а також дані синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по всіх операціях з грошовими коштами, звіти про використання реєстраторів розрахункових операцій (розрахункових книжок), акти перевірок каси контролюючими органами.

В своїй роботі на ТОВ «РІА» аудитор значну увагу звертає на рівень внутрішнього контролю на підприємстві, від якого в значній мірі залежить обсяг перевірки, її особливості тощо. Для цього ауди­тор вивчає наступні питання:

- наявність на підприємстві налагодженої системи прове­дення раптових перевірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, які знахо­дяться в касі;

- наявність на підприємстві наказу керівника, який встанов­лює періодичність перевірок;

- наявність ознак формального проведення перевірок каси: при­значення в комісію по проведенню перевірок постійно одних і тих же осіб, відсутність робочих записів ревізійної комісії, що додаються до акту та свідчать про перерахування банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується, та ін.;

- надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівни­ка підприємства, не відображене в розпорядженнях керівни­ка підприємства;

- формальне проведення перевірок каси при зміні (звільненні) касирів;

- відсутність в штаті касира, коли ці функції покладені на облікового робітника без письмового розпорядження керівника підприємства;

- наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з касиром;

- застосування на підприємстві РРО та внутрішній контроль за їх використанням.

Відповідальність за дотримання порядку ведення касових опе­рацій покладається на керівника ТОВ «РІА», головного бухгал­тера і касира.

При проведенні перевірки стану внутрішнього контролю аудитор використовує різні аудиторські процедури, в тому числі опитування. Результати опитування відповідальних осіб можуть бути різноманітними: касир може не знати, чи є на підприємстві наказ про проведення раптових ревізій каси, керівник підприємства — про необхідність укладання дого­вору про повну матеріальну відповідальність з касиром. Не­співпадання у відповідях на поставлені аудитором запитан­ня також можуть свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю.

З метою виявлення слабких сторін в питаннях дотримання нормативних документів по готівковому обігу аудитору необхідно детально вивчити акти перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою контролюючими органами. При необхідності аудитор може приймати участь в інвента­ризації готівки в касі.

http://ua.textreferat.com/referat-2982-16.html