Раздел 2. Методика учета.

Методика учета фактов хозяйственной деятельности предполагает:

имущественную обособленность;

непрерывность деятельности;

последовательность применения учетной политики;

временную определенность фактов хозяйственной деятельности;

полноту отражения фактов хозяйственной деятельности;

своевременность отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности;

приоритет содержания перед формой;

тождество данных аналитического и синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности;

рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

2.1. Учет основных средств (ОС).

2.1.1. Классификация

К основным фондам относится имущество при единовременном выполнении следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

2.1.2.Выделение групп в составе основных средств

Основные средства объединить в следующие амортизируемые группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;

одиннадцатая группа – имущество стоимостью до 10 000 рублей

2.1.3.Определение способа начисления амортизации

Амортизация основных средств производится (необходимое выбрать):

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

2.1.4. Изменение амортизации

По окончании процесса восстановления объектов основных средств:

амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на дату начала процесса восстановления, увеличенной на суммы затрат на восстановление, и оставшегося срока полезного использования объектов, если указанное восстановление осуществлялось в течении установленного срока полезного использования;

амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на дату начала процесса восстановления, увеличенной на сумму затрат на восстановление, и установленного после восстановления срока полезного использования объектов, если указанное восстановление осуществлялось по истечении первоначально установленного срока их полезного использования.

2.1.5.Первоначальная стоимость ОС.

Первоначальная стоимость основных средств формируется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом следующих особенностей.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется на основании цены, предусмотренной в договоре.

Дополнительные затраты, связанные с:

поступлением основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал Общества,

поступлением основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения,

приобретением основных средств по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Не включаются в первоначальную стоимость и признаются в качестве операционного расхода:

Проценты по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на приобретение основных средств, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость. Проценты, начисленные после постановки объекта на учет, признаются как операционный расход.

Таможенные пошлины, сборы, платежи, суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги), расходы на оплату юридических и информационных услуг, расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг, непосредственно связанные с приобретением ОС учитываются в составе первоначальной стоимости объектов основных средств.

2.1.6. Изменение первоначальной стоимости.

Затраты на восстановление объектов основных средств после окончания процесса восстановления увеличивают первоначальную стоимость основных средств, если по решению Комиссии по оценке активов:

в результате восстановления улучшаются (повышаются) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, или

сумма затрат на восстановление равна или превышает 30 процентов первоначальной стоимости объектов основных средств.

2.1.7. Срок полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и ли мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

2.1.8. Изменение срока полезного использования

По окончании процесса восстановления объектов основных средств:

установленный срок полезного использования не изменяется, если указанное восстановление осуществлялось в течение установленного срока полезного использования;

устанавливается новый срок полезного использования объектов равный первоначально установленному, если указанное восстановление осуществлялось по истечении установленного срока их полезного использования и первоначальная стоимость объектов была увеличена на сумму затрат на восстановление.

2.1.9. Учет суммовой разницы по вложениям во внеоборотные активы

Списание суммовой разницы по вложениям во внеоборотные активы производиться на сч. 08 до момента ввода основных средств в эксплуатацию, на 91сч. - после ввода основных средств в эксплуатацию.

2.1.10. Затраты на ремонт основных средств.

Затраты на ремонт включаются в расходы того отчетного периода, в котором они понесены, без создания ремонтного фонда.

Расходы цехов основного производства во время проведения ремонтных работ с остановкой производственного процесса относятся на расходы будущих периодов. С месяца, когда производится запуск производственного процесса в ремонтируемых цехах, расходы будущих периодов относятся на текущую себестоимость равномерно до конца года.

2.1.11.Порядок списания приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 10 000 рублей.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу списывать на расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

С целью сохранности указанных объектов, если они отнесены к объектам основных средств, вести инвентарный учет до момента их ликвидации или иного выбытия. Указанные объекты с нулевой остаточной стоимостью числятся за балансом в течение трех лет, а затем списываются в порядке, предусмотренном для списания материальных ценностей.

2.2. Учет нематериальных активов (НМА)

2.2.1. Классификация НМА

К нематериальным активам относятся активы, приобретенные и (или) созданные предприятием, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

2.2.2. Определение способа начисления амортизации по НМА

Учет амортизации нематериальных активов осуществлять с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При начислении амортизации используется (необходимое выбрать):

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Периоды амортизации определяются исходя из условий договоров на приобретение нематериальных активов и полезного срока службы актива. В случае невозможности определения полезного срока службы, принимать его равным 10 годам.

2.3.Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

2.3.1. Порядок принятия к учету МПЗ

Стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товарно-материальных ценностей отражается на счете 10 «Материалы»,07 «Оборудование к установке», 41 «Товары» по учетным ценам. Под учетными ценами понимаются цены заказов на закупку МПЗ, без накладных расходов и суммовой разницы.

Если необходимо, то указать: Поступление товарно-материальных ценностей отражаются с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оценивается в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Если необходимо, указать:

Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленную в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах, а также суммовую разницу отражать на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

МПЗ, не принадлежащие компании, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимать к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

2.3.2. Порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены.

Распределение отклонений, накопленных на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» производить ежемесячно по каждому МПЗ между остатками МПЗ на конец периода и счетами учета затрат, на которые были списаны эти МПЗ.

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

2.3.3.Оценка МПЗ при их отпуске в производство.

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 оценка МПЗ при отпуске (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится (необходимое выбрать):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

2.4. Учет готовой продукции

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактическим прямым затратам:

без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складах пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях);

с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Технологические потери при складировании и транспортировке готовой продукции устанавливаются в размерах, утвержденных приказом по предприятию.

2.5. Учет затрат на производство

Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты учитываются на счете 20 «Основное производство», счете 26 « Общехозяйственные расходы», счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Косвенные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», счете 44 «Коммерческие расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и ежемесячно в полной сумме списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

2.6. Учет процентов по договорам займа (кредита)

Начисление процентов по полученным займам (кредитам) производится равномерно в течение всего периода действия договора.

Начисление процентов по предоставленным займам производится в соответствии с условиями договора.

Перевод долгосрочных займов в краткосрочные займы не производится. Дополнительные расходы, связанные с получением займов (кредитов), списываются на операционные расходы, в том отчетном периоде, когда они были произведены.

2.7. Учет расходов будущих периодов.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов. Данные расходы подлежат списанию на себестоимость готовой продукции равномерным способом, кроме затрат на ремонт.

2.8. Порядок создания резервов.

На предприятии (выбрать необходимое):

создаются следующие резервы [перечислить];

не создаются резервы.

Если выбрана первая позиция, то:

В целях равномерного включения в затраты расходов по отпускам, выплате вознаграждений по итогам работы за год (бонусы) и сомнительной дебиторской задолженности предприятие создает:

2.8.1. Резерв на оплату отпусков

Указать свой алгоритм расчета резерва.

Примерный вариант 1:

Резерв начисляется исходя из количества дней отпуска, неиспользованных в текущем месяце и среднемесячной заработной платы с учетом страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

формула:

резерв = количество дней отпуска, неиспользованных в текущем месяце х среднемесячную зарплату по предприятию.

Примерный вариант 2:

Резерв начисляется исходя из количества дней отпуска, неиспользованных в предыдущем периоде (году) и среднемесячной заработной платы с учетом страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также из количества дней отпуска, предстоящего в текущем периоде (году) и среднемесячной заработной платы с учетом страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

формула:

резерв = (количество дней неиспользованного отпуска за предыдущий год + количество дней предстоящих в текущем году отпусков) * среднемесячную зарплату по предприятию.

2.8.2.Резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности

Создается резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности поставщиков и покупателей (в соответствии с порядком, изложенном в ст. 266 НК РФ)

2.9. Учет незавершенного производства.

Указать собственный специфический вариант расчета незавершенного производства.

Возможен следующий вариант:

Незавершенное производство отражается по фактической стоимости прямых затрат. Сумма прямых расходов (материальные расходы по приобретению сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг; расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг) распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь и выпуск продукции.

> Полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не используется.

2.10. Учет торговых операций

По торговой деятельности к прямым расходам относятся:

Стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

суммы транспортных расходов в случае, если они не включены в цену товара.

Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст. 320 Гл. 25 НК РФ.

2.11. Учет валютных операций

Положительные курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. и по валютным счетам, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю, учитывается как внереализационные доходы.

Отрицательные курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты к рублю, учитываются как внереализационные расходы.

2.12. Ведение раздельного бухгалтерского и налогового учета

Вести раздельный учет стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению.