5.1.7.3. Налоговые вычеты

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", при исчислении налоговой базы никакие расходы не учитывают. Однако у них есть возможность уменьшить исчисленную сумму единого налога на сумму налоговых вычетов.

Предприниматели, не имеющие работников, уменьшают сумму единого налога на сумму обязательных страховых взносов, уплачиваемых в ПФ РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования.

Если у предпринимателя есть работники, то единый налог может быть уменьшен на суммы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых предпринимателем за себя лично и за своих работников,

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых предпринимателем за себя лично и за своих работников,

- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности,

- платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Эти платежи уменьшают сумму налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Налоговый вычет предоставляется на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период времени, за который производится исчисление единого налога (авансового платежа по единому налогу).

Суммы страховых взносов должны быть не только начислены, но и уплачены (в пределах исчисленных сумм) за тот же период времени, что и сумма исчисленного налога (авансового платежа). Только в этом случае они уменьшают сумму единого налога (авансового платежа по налогу).

Если страховые взносы не уплачены, они не могут уменьшать сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу), подлежащего уплате в бюджет (письмо Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-11/105).

Что касается тех сумм взносов, которые были уплачены уже после подачи декларации по УСН за год, то налоговые органы рекомендуют подать уточненную годовую декларацию по УСН (письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3785@).

Обратите внимание! Размер налогового вычета различен для предпринимателей, имеющих и не имеющих наемных работников.

Предприниматель, который НЕ имеет наемных работников, может уменьшить сумму единого налога на всю сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов в ПФР и ФОМС, без каких-либо ограничений.

Вычетом можно пользоваться не только по окончании года при исчислении окончательной суммы налога, но и в середине года при исчислении авансовых платежей по налогу.

При этом уменьшить авансовый платеж можно на сумму взносов, которые исчислены и уплачены за соответствующий отчетный период (письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-11-06/2/44).

Пример 5.7

Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, в 2012 году получил следующий доход:

за I квартал - 100 000 руб.,

за полугодие - 250 000 руб. (II квартал - 150 000 руб.),

за 9 месяцев - 300 000 руб. (III квартал - 50 000 руб.),

за год - 480 000 руб. (IV квартал - 180 000 руб.).

Общий размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2012 год, составляет 17 208,25 руб.

Предприниматель уплачивал страховые взносы поквартально: по 4000 руб. в I-III кварталах и 5208,25 руб. в IV квартале.

В данной ситуации предприниматель вправе уплачивать налог (авансовые платежи) в следующих размерах:

за I квартал - 2000 руб. (100 000 руб. х 6% - 4000 руб. (взносы, уплаченные в I квартале)),

за полугодие - 5000 руб. (250 000 руб. х 6% - 2000 руб. (авансовый платеж за I квартал) - 8000 руб. (взносы, уплаченные в I полугодии)),

за 9 месяцев - авансовый платеж не уплачивается (300 000 руб. х 6% - 2000 руб. (авансовый платеж за I квартал) - 5000 руб. (авансовый платеж за полугодие) - 12 000 руб. (взносы, уплаченные за 9 месяцев)),

за год - 4591,75 руб. (480 000 руб. х 6% - 2000 руб. (авансовый платеж за I квартал) - 5000 руб. (авансовый платеж за полугодие) - 17 208,25 руб. (взносы, уплаченные в 2012 году)).

Для предпринимателей, имеющих наемных работников, сумма вычета ограничена. Она не может превышать 50% суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу).