Глава 3. Бухучет, применение контрольно-кассовой техники, ведение кассовых операций

3.1. Бухгалтерский учет

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Действие этого закона распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Однако все не так страшно.

Дело в том, что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

К таким субъектам относятся все предприниматели, независимо от применяемой системы налогообложения, а именно применяющие:

- упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ);

- патентную систему налогообложения (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ);

- систему налогообложения в виде ЕНВД (п. 1 ст. 346.29 НК РФ);

- общую систему налогообложения, предусматривающую уплату НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ (п. 2 ст. 54, п. 1 ст. 227 НК РФ);

- систему налогообложения в виде ЕСХН (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, хотя Закон о бухгалтерском учете распространяется и на индивидуальных предпринимателей, предприниматели вправе бухгалтерский учет не вести.

Отметим, что предприниматели имеют право, а не обязаны применять это освобождение. То есть предприниматели могут освобождением не воспользоваться и при желании вести бухгалтерский учет.

3.2. Порядок ведения кассовых операций

С 1 января 2012 г. индивидуальные предприниматели обязаны наравне с организациями соблюдать порядок ведения кассовых операций, утвержденный Постановлением ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ" (далее - Порядок).

Порядок обязывает предпринимателей хранить деньги в банке на банковских счетах.

В кассе могут храниться наличные денежные средства в сумме, не превышающей установленный лимит остатка наличных денег.

Предприниматель должен самостоятельно установить максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (лимит остатка наличных денег).

Лимит остатка наличных денег определяется по формуле, приведенной в Приложении к Порядку:

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период;

Р - расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (расчетный период может быть любым, но не более 92 рабочих дней);

- период времени между днями сдачи в банк предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.

Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня равен трем рабочим дням.

Пример 3.1

Предприниматель осуществляет розничную торговлю через принадлежащий ему магазин, и ему необходимо определить лимит остатка наличных денег (магазин работает без выходных).

В качестве расчетного периода выбран апрель 2012 года (30 рабочих дней).

Наличная выручка от розничного магазина за апрель 2012 г. составила 500 000 руб.

В банк кассир организации сдает выручку по понедельникам, средам и пятницам, то есть через 1 рабочий день. Следовательно, период времени между днями сдачи наличных - 2 рабочих дня.

Рассчитаем лимит наличных:

500 000 руб. : 30 дн. х 2 дн. = 33 333 руб.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель при расчете лимита остатка учитывает ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Если поступление наличных денег отсутствует, формула определения лимита остатка денежных средств будет следующая:

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период (любой, не более 92 рабочих дней);

- период времени между днями получения по денежному чеку в банке предпринимателем наличных денег за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях.

После того как лимит остатка рассчитан, необходимо издать распорядительный документ (например, приказ) об утверждении этого лимита.

Отметим, что лимит остатка не устанавливается один раз и навсегда.

В Порядке ничего не говорится о том, на какой период времени предприниматель должен утвердить лимит остатка. Период предприниматель может установить самостоятельно. Это может быть год, полугодие, квартал и даже месяц.

По истечении этого периода предприниматель вправе изменить лимит остатка, сделав новый расчет.

Отметим, что пунктом 1.4 Положения установлены случаи, когда предприниматель вправе иметь в кассе наличные деньги сверх утвержденного лимита.

Это допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

Индивидуальный предприниматель обязан также соблюдать:

- порядок приема наличных денег. Необходимо приходовать наличные деньги в кассу по приходным кассовым ордерам 0310001;

- порядок выдачи наличных денег. Выдача денег осуществляется по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011, заявлениям, счетам, другим документам;

- порядок ведения кассовой книги 0310004. В кассовой книге необходимо отражать все поступления и выдачу наличных денег.

Имейте в виду: статьей 15.1 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Указанным выше нарушением признается:

- осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

За совершение таких действий на предпринимателя может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 рублей.

Говоря о порядке ведения кассовых операций, нельзя не сказать, что многие его требования применительно к индивидуальному предпринимателю вызывают определенные вопросы. В отличие от организаций, имущество которых (в т.ч. денежные средства) обособлено от имущества акционеров (участников), денежные средства индивидуального предпринимателя нельзя четко разграничить на денежные средства, принадлежащие ему как предпринимателю, и личные денежные средства, принадлежащие ему как обычному физическому лицу.

Очевидно, что требования Порядка могут распространяться только на денежные средства, используемые предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности, но никак не на его личные денежные средства. При этом предприниматель имеет полное право в любое время изымать для личных нужд денежные средства, полученные в кассу в рамках предпринимательской деятельности. Причем никаких ограничений по суммам на такое изъятие нет. Аналогично предприниматель имеет право вносить в свою "предпринимательскую" кассу любые суммы собственных наличных средств. Поэтому фактически никаких сложностей в соблюдении лимита остатка средств в кассе для предпринимателя нет. Если денег в кассе накопилось больше, чем надо, их можно просто забрать себе на личные нужды (обязательно оформив это изъятие расходным кассовым ордером с формулировкой, например, "на личные нужды"). Если же денег не хватает, то всегда можно внести в кассу собственные деньги (оформив приходный кассовый ордер с формулировкой "внесение собственных средств").