5.1.6. Потеря права на применение усн (принудительный возврат на общую систему налогообложения)

Предприниматель утрачивает право на применение УСН в случае допущения несоответствия требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ.

Согласно требованиям НК РФ ИП теряет право на применение УСН, если:

- размер доходов с начала года превысил установленный НК РФ лимит. В 2012-2013 годах этот лимит составляет 60 миллионов рублей. С 2014 года он будет индексироваться на коэффициент-дефлятор;

- средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств (до 1 января 2013 г. - в совокупности со стоимостью нематериальных активов) превысила 100 миллионов рублей.

Заметим, что одной из самых частых причин утраты права на применение УСН является получение доходов в размере, превышающем установленный лимит.

В случае нарушения условий применения УСН и, как следствие, утраты права на применение этого налогового режима, предприниматель должен перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение лимита доходов или иное несоответствие требованиям ст. 346.12 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Пример 5.1

В сентябре 2012 г. доход предпринимателя, полученный с начала года, составил 63 миллиона рублей.

Предельный размер доходов, дающий право применять УСН в 2012 году, - 60 миллионов рублей.

В данной ситуации предприниматель должен перейти на общую систему налогообложения с 1 июня 2012 г. (с начала III квартала 2012 г.).

Обратите внимание! При утрате права на применение УСН исчисление налогов в соответствии с общей системой налогообложения (НДФЛ, НДС) должно осуществляться с начала квартала, в котором предприниматель утратил право на применение УСН, т.е. фактически задним числом.

В этой связи п. 4 ст. 346.13 НК РФ устанавливает правило, в соответствии с которым налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных предпринимателей.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошел переход на общую систему налогообложения. Например, в рассмотренном выше примере предприниматель должен уведомить инспекцию о потере права на применение УСН не позднее 15 октября 2012 г.

Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить сообщение об утрате права на применение УСН. С 1 января 2013 г. такое сообщение представляется по рекомендованной форме N 26.2-2, которая утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Заметим, что неуведомление налогового органа об утрате права на применение УСН, в общем-то, ни на что не влияет. Когда бы ни было обнаружено нарушение правил применения "упрощенки", уплаты налогов общего режима от налогоплательщика все равно потребуют с начала того квартала, в котором произошло нарушение. И, как нам представляется, освобождение от уплаты пеней и штрафов распространяется только на один квартал (тот, в котором произошло соответствующее нарушение и возврат к общему режиму). Поэтому если предприниматель опоздает с переходом, за все последующие кварталы пени и штрафы придется платить.

Обратите внимание! Для перехода на общую систему налогообложения не требуется получения какого-либо разрешения налогового органа.

Этот переход предприниматель производит самостоятельно.

При этом в том случае, если предприниматель утратит право на применение УСН, но фактически будет применять данную систему налогообложения, налоговый орган, обнаружив это при проверке, доначислит налоги в соответствии с общей системой налогообложения, начислит пени и штрафы.

Утрата права на применение "упрощенки" не препятствует предпринимателю в будущем вновь перейти на данный налоговый режим. Переход осуществляется в общеустановленном порядке путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган (см. с. 125).

Однако вновь перейти на УСН можно не ранее, чем через один год после того, как ИП утратил право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Если утрата права на "упрощенку" произошла, например, в июне 2012 г., то снова перейти на УСН можно только с 1 января 2014 г.