1.3. Ответственность индивидуального предпринимателя

Индивидуальный предприниматель может быть привлечен к имущественной, налоговой, административной и уголовной ответственности.

1.3.1. Имущественная ответственность

Индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).

Поэтому, выбирая такую форму ведения бизнеса, как индивидуальное предпринимательство, гражданину следует быть готовым отвечать по обязательствам перед контрагентами всем своим имуществом, в том числе не используемым для бизнеса.

Перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание, установлен ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ (ГПК РФ). В него включены:

- жилое помещение (его части), если для предпринимателя и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем ему помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания*(1);

- земельные участки, на которых расположены указанные выше жилые помещения, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином-должником предпринимательской деятельности;

- предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

- имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 100 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;

- племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;

- семена, необходимые для очередного посева;

- продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности - шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц;

- топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

- средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

- призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

По требованию кредиторов взыскание может быть обращено на долю предпринимателя в общем имуществе супругов. Для этого производится выделение доли предпринимателя из общего имущества супругов (п. 1 ст. 38 СК РФ).

Например, имущество приобретено предпринимателем в браке и зарегистрировано на супруга предпринимателя. При этом брачный договор отсутствует.

В данной ситуации кредиторы предпринимателя вправе обратить взыскание на долю предпринимателя, составляющую 1/2 часть, в этом имуществе.

1.3.2. Налоговая ответственность

За совершение налоговых правонарушений индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности, предусмотренной НК РФ.

НК РФ предусматривает ответственность предпринимателя за совершение следующих правонарушений:

1) нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 116 НК РФ).

За данное правонарушение предусмотрен штраф в размере 10 000 рублей.

Размер штрафа не зависит от продолжительности просрочки.

Заметим, что в настоящее время налоговый орган, который осуществляет государственную регистрацию индивидуального предпринимателя, одновременно ставит его и на налоговый учет. Самостоятельной постановки на налоговый учет в этом случае нет;

2) ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Это правонарушение влечет за собой штраф в размере 10% суммы доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей;

3) нарушение срока представления сведений в налоговый орган об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ).

Штраф за данное правонарушение составляет 5000 рублей.

Заметим, что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счета в течение 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) счета;

4) непредставление налоговой декларации в установленный срок (ст. 119 НК РФ).

Для каждого налога законодательством установлен срок представления соответствующей декларации.

Например, предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны ежегодно сдавать декларацию за истекший год не позднее 30 апреля следующего года (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Если предприниматель представит декларацию в более поздний срок, он будет привлечен к ответственности на основании ст. 119 НК РФ.

Данное правонарушение влечет наложение штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления.

При этом размер штрафа не может быть более 30% этой суммы и менее 1000 рублей.

Заметим, что штраф по ст. 119 НК РФ исчисляется в процентах от неуплаченной к моменту сдачи декларации суммы налога. Поэтому, если предприниматель своевременно уплатил налог, а декларацию представил с задержкой, размер штрафа составит всего 1000 рублей (письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-02-08/47);

5) нарушение установленного способа представления налоговой декларации (ст. 119.1 НК РФ).

Для некоторых налогоплательщиков налоговое законодательство предусматривает обязанность представления деклараций в электронном виде. Такая обязанность установлена, например, для налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).

За несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, взыскивается штраф в размере 200 рублей.

Заметим, что предприниматели, имеющие меньше 100 наемных работников, могут представлять налоговую отчетность в бумажном виде. Поэтому ст. 119.1 НК РФ к таким предпринимателям не применяется;

6) неуплата или неполная уплата суммы налога (сбора) (ст. 122 НК РФ).

Если предприниматель занизит налоговую базу или неправильно исчислит налог, он должен будет уплатить штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога. Такая ответственность предусмотрена, когда занижение налога произошло неумышленно, например в результате счетной ошибки.

Если же предприниматель умышленно занизил налог или не уплатил его вовсе, штраф увеличивается до 40% неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 3 ст. 122 НК РФ);

7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога (ст. 123 НК РФ).

Ответственность за данное правонарушение - штраф в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

Обращаем внимание, что независимо от применяемой системы налогообложения предприниматель обязан выполнять функции налогового агента. Например, если у него есть работники, он обязан как налоговый агент исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы этих работников (п. 1 ст. 226 НК РФ). Соответственно, неудержание или неперечисление НДФЛ в этом случае приведет к штрафу по ст. 123 НК РФ;

8) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).

За непредставление документов, предусмотренных НК РФ, налагается штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Например, такой штраф может быть наложен на предпринимателя, применяющего УСН, не представившего в налоговый орган Книгу учета доходов и расходов.

Если же налоговая инспекция запросит у предпринимателя какие-либо дополнительные документы, необходимые для осуществления налогового контроля, а он откажется их представить, размер штрафа составит уже 10 000 рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ устанавливает общий срок давности привлечения к налоговой ответственности - три года со дня совершения налогового правонарушения.

Исчисление срока давности за правонарушение, связанное с неуплатой или неполной уплатой сумм налога, начинается со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (п. 1 ст. 113 НК РФ).

После истечения трехлетнего срока привлечь предпринимателя к налоговой ответственности нельзя.