2. Налоговая система россии
2.1. Описание налоговой системы России и её развития
Становление принципиально новой для Российской Федерации налоговой системы началось в 1992 г. До этого времени, в условиях господства административной системы количество налогов, взимаемых с юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую сумму налогов государство получало за счет высоких налоговых ставок или прямого изъятия денежных средств предприятий. Будучи собственником основных средств производства, государство полностью управляло экономикой, изымая в бюджет до 80-90% прибыли, создаваемой предприятиями. Доля бюджета составляла более 70% национального дохода.
Действовавшая система налогообложения способствовала перераспределению средств от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих к плохо работающим предприятиям. Основными видами налогов на юридических лиц были налог с оборота, налог на прибыль, таможенные пошлины и гербовый сбор. Кроме того, государство изымало в бюджет почти всю сверхплановую прибыль, а в конце года - неиспользованные средства на счетах государственных предприятий.
Что касается налогов с физических лиц, то они сводились в основном к подоходному налогу на сельскохозяйственную продукцию. Ставка подоходного налога была фиксированной, а сам налог пропорциональным. Коренные преобразования в экономической сфере и развитие рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. В начале 90-х гг. началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов в качестве регуляторов рыночных отношений. При разработке новой налоговой системы был использован опыт других стран, который получил отражение в новом Законе № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который был принят 27 декабря 1991 г. С 1 января 1992 г. этот Закон вступил в силу. Он определил основные принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов. Еще раньше, 21 марта 1991 г., был принят Закон № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР», регулирующий вопросы организации сбора налогов и контроля. Кроме того, были приняты и другие законы и подзаконные акты, устанавливающие порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов и сборов.
Принятые изменения были существенным шагом вперед, однако действующая в России с 1992 по 1998 г. налоговая система оказалась несовершенной в силу множества причин, среди которых: нестабильность налогового законодательства; наличие множества нормативных документов, подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, которые часто противоречили друг другу; большое количество налогов (более 100), что затрудняло расчеты плательщиков налогов с бюджетом; высокая налоговая нагрузка, не позволяющая налоговой системе реализовать свою регулирующую функцию, и др.
Указанные недостатки были частично устранены с принятием Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 9 июля 1999 г. № 155-ФЗ) и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
В настоящее время можно говорить о том, что налоговая система в России приобрела некоторую стабильность и определенность.
В частности:
налоговая система основывается на законах, а не на подзаконных актах различных министерств и ведомств, как это было раньше. Налоги и налоговые платежи вводятся и отменяются только представительными органами власти путем принятия соответствующих законодательных актов. Налоговое законодательство опирается на единый закон - Налоговый кодекс РФ, который является документом прямого действия, содержащим основные правила взимания налогов в стране;
налоги четко распределены по уровням бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги). Региональным и местным органам власти предоставлена налоговая инициатива в рамках закона;
налоговая система России представляет собой сочетание двух равнозначных групп налогов: прямых (на доходы и имущество) и косвенных (на товары и услуги). До 1990 г., как известно, косвенные налоги не имели широкого распространения;
в налоговой системе России появились новые налоги (НДС, налог на имущество, капитал, единый социальный налог и др.), которые не существовали раньше;
налоговая система построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов. За всеми налогами и сборами осуществляется единый контроль со стороны государственной налоговой службы;
новая налоговая система обеспечивает более справедливое распределение налоговой нагрузки между отдельными категориями граждан и хозяйствующих субъектов;
при налогообложении к плательщикам предъявляются одинаковые требования и создаются равные условия путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления. Вводятся специальные статьи, гарантирующие однократность налогообложения.
В целом действующая налоговая система призвана выполнять не только фискальную, но и регулирующую и контрольную функции. Сегодня наличие различных видов налогов дает возможность государству вести учет налогоплательщиков по видам облагаемых объектов, стоимости имущества юридических и физических лиц, владельцев и пользователей земли и природных ресурсов; обеспечивать контроль за характером и объемом деятельности предприятий и предпринимателей, инвестициями, за соблюдением ими законности в области формирования, распределения и использования доходов и имущества. Все это является важным инструментом государственного регулирования и стимулирования процесса экономического развития в России.
Налоговая система РФ на традиционной системе налогообложения.
Традиционная система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов РФ, а региональные - только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.
Налоги, действующие в Российской Федерации с 1 января 2014 года по сегодняшний день (схема 2.1.1):
Классификация налогов
Региональные налоги:
Налог на имущество организаций
Налог на игорный бизнес
Транспортный налог
Налог с оборота (01. 01.2015 г.)
Федеральные налоги:
Налог на прибыль
Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на доходы физических лиц
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Водный налог
Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов
Государственная пошлина.
Местные налоги:
Земельный налог;
Налог на имущество физических лиц.
Схема 2.1.1 Налоги действующие в Российской Федерации
Таблица 2.1.1
Основные элементы налогов действующих в РФ
Вид налога |
Субъект налогообложения |
Объект налогообложения |
Ставки |
Порядок исчисления |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Налог на прибыль
|
Все российские юридические лица. |
Выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. |
20% |
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. |
Продолжение таблицы 2.1.1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Налог на добычу полезных ископаемых
|
Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензии на пользование недрами, признаваемые пользователями недр в соответствии со ст. 334 НК РФ, ст. 9 и ст. 11 Закона РФ от 21.02.92. № 2395-1 «О недрах». |
Продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия - стандарту организации. |
Адвалорные ставки (как правило, в процентах) применяются к стоимостной налоговой базе. Специфические (например – в рублях за тонну) применяются к количеству добытого полезного ископаемого. |
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком за каждый отдельно взятый период (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. |
Налог на доходы физических лиц |
Лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев); |
Доходы облагаемые НДФЛ:
|
9,13,15,30,35% |
Размер налога = Ставка налога * Налоговая база |
Продолжение таблица 2.1.1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России. |
|
|
|
Налог на добавленную стоимость
|
Юридические лица реализующие работы, услуги, имущественные права. |
Работ, услуг, имущественных прав приобретаемые потребителем. |
Налоговая ставка НДС в России составляет 18 % и применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10 % или в перечень со ставкой 0 %. |
Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате. |
Акцизы |
Организации; Индивидуальные предприниматели; Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. |
Подакцизные товары |
Твердая ставка. Адвалорной ставка. Комбинированной ставке. |
Сумма акциза = Ставка акциза * Налоговая база |
Водный налог |
Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения. |
3абор воды из водных объектов; Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; Использование водных объектов без забора воды для целей |
Ставки установлены по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в рублях за 1 тыс. куб. воды забранной из поверхностных или подземных водных объектов - ст. 333.12 НК РФ. |
Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. |
Продолжение таблицы 2.1.1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
гидроэнергетики; Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. |
|
|
Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов
|
Организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. |
Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии. |
Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в твердых размерах. Так, за овцебыка или зубра размер ставки составляет 15000 рублей; за медведя бурого — 6000 рублей. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических ресурсов. |
Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и соответствующей ставки. |
Государственная пошлина |
Организации, физические лица. |
Взимается за совершение действий в интересах организаций и отдельных физических лиц и выдачу документов, имеющих юридическое значение. |
Взимается в твердых размерах |
|
Налог на имущество организаций
|
Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ |
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, |
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 % (ст. 380 НК РФ). |
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ): Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база
|
Продолжение таблицы 2.1.1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. |
|
|
Налог на игорный бизнес |
Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ) |
Игровой стол; Игровой автомат; Процессинговый центр тотализатора; Процессинговый центр букмекерской конторы; Пункт приема ставок тотализатора; Пункт приема ставок букмекерской конторы. |
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ по каждому объекту налогообложения в следующих пределах (ст. 369 НК РФ). |
Порядок исчисления налога на игорный бизнес определен ст. 370 НК РФ. Налог = Кол-во объектов налогообложения *Ставка налога |
Транспортный налог |
Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). |
В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда. |
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от: |
Плата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. |
Продолжение таблицы 2.1.1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. |
|
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ. |
Земельный налог |
Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). |
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. |
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков. |
Порядок исчисления налога, а также авансовых платежей определен ст. 396 НК РФ. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. |
Налог на имущество физических лиц |
Плательщиками налога признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 1 Закона № 2003–1). |
Жилой дом; Квартира; Комната; Дача; Гараж; Иное строение, помещение и сооружение. |
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. |
Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
|
Продолжение таблицы 2.1.1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Налог с оборота |
Все ИП и компании |
Операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, в котором принят закон о налоге с оборота. |
Налоговая ставка равна 3%. |
|