1.2. «Финансовые результаты» , как объект бухгалтерского учета

Исследуя структуру раздела «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учета [3]и «Отчет о финансовых результатах» [4], можно сделать следующие выводы:

1. Финансовые результаты – это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.

2. Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом.

3. Чистый конечный финансовый результат – это конечный финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу как бюджета (налог на прибыль), так и собственников (дивиденды, которые не реинвестированы в предприятие и т.д.

Раскрытие составляющих конечного финансового результата – доходов и относящихся к ним расходов дано в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [7] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99)[8].При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) по дебету (кредиту соответственно) счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет по учету условных расходов (доходов соответственно) по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом (дебетом соответственно) счета 68, соответствующий субсчет.

Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Доходность предприятия – понятие многообразное. Оно включает в себя набор определенных показателей, которые характеризуют прибыльность работы предприятия, рентабельность его работы, деловую активность и в целом экономический рост.

Прибыльность работы предприятия проявляется в получении прибыли от различных видов деятельности. Рентабельность отражает степень прибыльности деятельности предприятий.

Исследование доходности предприятия заключается в изучении уровней и динамики показателей.

Для эффективности комплексного измерения прибыльности используются коэффициенты рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятия. [20]

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

– показатели рентабельности капитала (активов);

– показатели рентабельности продукции.

Первая группа показателей рентабельности формируется как отношение прибыли к различным показателям авансированных средств, из которых наиболее важными являются: все активы предприятия; инвестиционный капитал; акционерный капитал.

Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям характеризует степень использования предприятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитов и других заемных средств.

Данные показатели специфичны тем, что отвечают интересам всех участников бизнеса предприятия. Например, администрацию предприятия интересует отдача (доходность) всех активов (всего капитала); потенциальных инвесторов и кредиторов – отдача на инвестируемый капитал; собственников и учредителей – доходность акций и т.д. [22]

Финансовый результат деятельности предприятия существует объективно и его природа обусловлена реальным процессом функционирования предприятия. Он определяется по данным бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами какой-либо организационно-правовой формы, формы собственности и вида деятельности в зависимости от стратегии или тактики предприятия. Вопросы учета финансовых результатов нашли отражение в работах знаменитых ученых, таких как Ф.Ф.Бутынец, Н.В.Кужельный, В.Г.Линнык, Н.М.Малюга, М.С.Пушкар В.В.Сопко, Я.В.Соколов, Н.М.Ткаченко, Р.Л.Хомяк, В.Г.Швец, И.Й.Яремко и других. Финансовый результат как отдельный объект бухгалтерского учета подлежит исследованию в процессе создания, распределения и использования ресурсов в масштабах каждого отдельно взятого предприятия. Объекты бухгалтерского учета по экономическому одержанию и предназначению объединяют в две группы: объекты, которые обеспечивают хозяйственную деятельность предприятия иобъекты, которые составляют хозяйственную деятельность предприятия [1,c.87]. К первой группе, кроме других объектов относится нераспределенная прибыль как источник хозяйственных средств, ко второй – прибыль (убыток) как финансовый результат осуществления хозяйственных процессов на предприятии. Прибыль как источник хозяйственных средств есть составной частью собственного капитала предприятия, который инвестирован в дальнейшую деятельность. Нераспределенная прибыль может пребывать в двух формах: собственно нераспределенная прибыль и создание специальных фондов [2, с.414]. С экономической точки зрения, по мнению И.Й.Яремка, собственный и чужой капитал для предприятия в современной экономике есть полностью равноценным, собственный капитал выражает отношение предприятия к учредителям, и потому есть разновидностью обязательств. Предприятие в одинаковой мере за счет собственного или заемного капитала, которые и так платные, может осуществлять деятельность, направленную на получение прибыли [3, c.37]. Прибыль, что принадлежит предприятию по принципу автономности, фактически принадлежит собственникам предприятия, а потому и распределяется между ними, не всегда оставаясь на предприятии. Непокрытый убыток не входит в состав собственного капитала предприятия, так как есть потерей в результате деятельности, поэтому только корректирует размер собственного капитала.