7.Формирование консолидированных резервов группы

Консолидированные резервы - это резервы (включая нераспределенную прибыль, резервы за счет переоценки основных средств и иные аналогичные резервы) материнской компании и доля материнской компании в резервах (нераспределенной прибыли и иных резервах) дочерней компании, которые были сформированы после приобретения. Таким образом:

- в расчет принимаются только резервы дочерней компании, сформированные после приобретения;

- в расчет принимается не вся сумма резервов, а только доля материнской компании в них;

- при наличии потенциальных прав голоса в дочерней компании доля материнской компании рассчитывается исходя из существующей (реализованной) доли в капитале дочерней компании, без учета потенциальных прав голоса (п. 23 МСФО 10).

Пример 2.8. 30 мая 2014 г. компания "Менеджер" приобрела 80% голосующих акций компании "Дериватив". Балансы компаний приведены ниже (табл. 2.4.).

Таблица 2.4.

Балансы компании «Менеджер» и компании «Дериватив»

Таблица 2.5.

Расчет резервов группы на 31 декабря 2014 г.

Таблица 2.6.

Отражение корректировок на счетах

Таблица 2.7.

Расчет резервов группы на 31 декабря 2014 г.

Таблица 2.8.

Отражение корректировок на счетах

8.Составление консолидированной отчетности

Механизм консолидации предусматривает:

- построчное суммирование статей активов, обязательств, расходов и доходов материнской и дочерней компаний;

- равенство уставного капитала группы уставному капиталу материнской компании - исключение инвестиций материнской компании в дочернюю с одновременным исключением уставного капитала дочерней компании.

Пример 2.9. На отчетную дату - 31 декабря 2014 г. - компания "Маржа" владеет 60% голосующих акций и 150 привилегированных акций компании "Дисконт" номинальной стоимостью 3. Согласно уставу компании "Дисконт" в случае ликвидации компании владельцы привилегированных акций получают ликвидационную стоимость акций, равную их номинальной стоимости. В течение отчетного периода:

- компания "Дисконт" продала компании "Маржа" товаров на сумму 2000 себестоимостью 1500, половина из которых не реализована по состоянию на отчетную дату; компания "Дисконт" расплачивается с компанией "Маржа" только после реализации товаров третьим лицам;

- 1 июля 2014 г. компания "Маржа" продала компании "Дисконт" основное средство первоначальной стоимостью 5000 и накопленной амортизацией 3000 за 2400; компания "Маржа" начисляла амортизацию исходя из 10 лет полезного использования основного средства; компания "Дисконт" начисляет амортизацию исходя из 4 лет полезного использования средства.

Нераспределенная прибыль компании "Дисконт" при объединении бизнеса составляла 1000. Инвестиции в акции компании "Дисконт" учитываются компанией "Маржа" по фактической стоимости.

Справедливая стоимость чистых активов компании "Дисконт" равна их балансовой стоимости.

Условных обязательств у компании "Дисконт" на момент приобретения не было.

Привилегированные акции были приобретены позже акций с правом голоса.

Балансы и отчеты о прибылях и убытках компаний "Маржа" и "Дисконт" приведены ниже.

Таблица 2.9.

Актив баланса компаний "Маржа" и "Дисконт" на 31 декабря 2014 г

Таблица 2.10.

Пассив баланса компаний "Маржа" и "Дисконт" на 31 декабря 2014 г

Таблица 2.11.

Отчеты о прибылях и убытках компаний "Маржа" и "Дисконт"

за 2014 г.

1) Расчет чистых активов компании "Дисконт":

На отчетную дату:

а) Чистые активы компании"Дисконт", приходящиеся на голосующие акции = 2000 (обыкновенные акции) + 4000 (нераспределенная прибыль) = 6000

б) Чистые активы компании "Дисконт", приходящиеся на привилегированные акции = 3000

На дату приобретения:

в) Чистые активы компании "Дисконт", приходящиеся на голосующие акции = 2000 (обыкновенные акции) + 1000 (нераспределенная прибыль) = 3000

г) Чистые активы компании "Дисконт", приходящиеся на привилегированные акции = 3000

2) Расчет приобретенной гудвилл:

Таблица 2.12.

Затраты на приобретение долей в компании "Дисконт"

Таблица 2.13.

Приобретенные чистые активы

е) Гудвилл = 2500 (п. [2а]) - 2250 (п. [2д]) = 250

3) Расчет доли меньшинства:

Таблица 2.14.

Доля меньшинства в чистых активах компании "Дисконт"

Таблица 2.15.

Доля меньшинства в прибыли после налогообложения за период

д) Доля меньшинства = 40% x 5000 = 2000

4) Корректировки на внутригрупповые операции:

Продажа товаров:

Исключить нереализованные прибыли:

а) Нереализованная прибыль компании "Дисконт" = (2000 - 1500) : 2 = 250.

Исключить внутригрупповую задолженность по оплате компанией "Маржа" товаров, приобретенных у компании "Дисконт", но еще не оплаченных, поскольку товары не реализованы третьим лицам (половина от общей стоимости приобретенных товаров, равной 2000):

Таблица 2.16.

Исключение внутригрупповой задолженности

Продажа основных средств:

Исключение прибыли от продажи основного средства:

ж) Прибыль от продажи основных средств = продажная цена - остаточная стоимость основного средства = продажная цена - (первоначальная стоимость - акопленная амортизация) = 2400 - (5000 - 3000) = 400.

Таблица 2.17.

Исключение прибыли от продажи основного средства

Таблица 2.18.

Корректировка амортизации

Таблица 2.19.

Корректировки в отчете о прибылях и убытках

Отметим, что здесь мы предполагаем, что вся сумма начисленной за период амортизации проданного основного средств включена в себестоимость продаж. В реальной действительности в себестоимость продаж может включаться только часть начисленной амортизации, либо вся начисленная по данному основному средству амортизация может быть включена в себестоимость запасов, либо в незавершенное строительство или иные активы, произведенные компанией, но не реализованные третьим лицам.

Таблица 2.20.

Расчет нераспределенных резервов группы после приобретения

Таблица 2.21.

Консолидированный баланс

Таблица 2.22.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках