2.Подготовка информации для составления сводной отчетности

2.1. Принципы формирования сводной отчетности

Среди общих подходов к формированию финансовой отчетности, рассматриваемых в МСФО (IAS) 1 «Корпоративная финансовая отчетность», можно выделить следующие:

- справедливое представление и соответствие МСФО;

- принцип продолжающейся деятельности, также называемый "допущение о непрерывности деятельности";

- принцип начисления в учете;

- последовательность представления;

- существенность и агрегирование;

- взаимозачет;

- сравнительная информация.

Справедливое представление и соответствие МСФО. В соответствии с данным принципом финансовая отчетность должна справедливо представлять финансовое положение (состояние), финансовые результаты и денежные потоки предприятия. Справедливое представление требует достоверного представления результатов операций, событий и условий в соответствии с определениями и критерием признания активов, обязательств, доходов и расходов. Для достижения справедливого представления предприятие должно выбирать учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки", представлять информацию так, чтобы обеспечить ее уместность, надежность, сравнимость и понятность, обеспечивать раскрытие дополнительной (к требуемой стандартами) информации, если это необходимо.

Принцип продолжающейся деятельности предполагает следующее:

- при подготовке финансовой отчетности менеджеры должны оценивать способность предприятия продолжать свою деятельность в качестве действующего предприятия;

- финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе принципа продолжающейся деятельности, за исключением случаев, когда у менеджеров есть либо намерение ликвидировать предприятие или прекратить торговые операции, либо необходимость осуществить такие действия;

- в случае, когда менеджеры имеют информацию о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут привести к существенному сомнению в способности предприятия продолжать свою деятельность, эти неопределенности должны быть раскрыты;

- если финансовая отчетность подготовлена не на основе принципа продолжающейся деятельности, данный факт должен быть раскрыт вместе с указанием основы подготовки отчетности и причины невыполнения принципа продолжающейся деятельности;

- при оценке возможности продолжения деятельности менеджеры должны принимать во внимание всю доступную информацию о будущем, которое охватывает, по крайней мере, 12 месяцев.

Принцип начисления в учете. В соответствии с данным принципом предприятие должно подготавливать финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, на основе принципа начисления, который состоит в признании операций и иных событий в том периоде, в котором они имели место, независимо оттого, когда поступили или были переданы денежные средства.

Последовательность представления. Представление и классификация статей в отчетности должны сохраняться из периода в период, за исключением случаев, когда очевидно, что, исходя из существенных изменений в сущности операций предприятия и обзора финансовой отчетности, другое представление или классификация будут в больше мере соответствовать достоверному представлению информации о предприятии, учитывая критерии выбора и применения учетной политики.

Принцип существенность и агрегирования предполагает, что:

- каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно;

- различные по сущности или функциям статьи должны представляться отдельно, за исключением случаев, когда они несущественны.

Принцип взаимозачета предполагает, что:

- активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается стандартом или интерпретацией;

- оценка активов за вычетом корректирующих статей только в том случае, когда выполняются оба условия: наличие юридического права взаимозачета и наличие намерения рассчитаться на чистой (сальдированной) основе.

Принцип сравнительной информации предполагает следующее:

- за исключением случаев, когда стандарт или интерпретация разрешают или требуют этого, сравнительная информация за предыдущий период должна быть раскрыта в отношении всех величин, отраженных в финансовой отчетности; сравнительная информация также должна включаться в описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности текущего периода;

- когда представление и классификация статей в финансовой отчетности изменяются, сравнительная информация также должна быть переклассифицирована, за исключением случаев, когда переклассификация неосуществима; когда сравнительная информация переклассифицируется, предприятие должно раскрывать: сущность переклассификации; величины каждой из переклассифицируемых статей; причины переклассификации;

- при неосуществимости переклассификации сравнительной информации предприятие должно раскрывать причины отсутствия переклассификации и сущность корректировок, которые должны были бы быть сделаны, если бы величины переклассифицировались.

Данное требование означает, что согласно МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум за два периода: отчетный и предшествующий отчетному. Раскрытие информации о имевшей место переклассификации статей в сравнительной информации необходимо для того, чтобы пользователи отчетности понимали содержание различий в статьях и цифрах в отчетности за последний период и за предшествующие периоды.

Анализ принципов консолидации в различных странах, в том числе в странах, применяющих МСФО, ГААП, а также странах Европейского Союза, где действует Директива ЕС № 7, показал, что все принципы консолидации можно условно разделить на принципы консолидированного бухгалтерского учета и принципы формирования консолидированной финансовой отчетности. При этом принцип достоверности занимает центральное место в системе принципов консолидации, а суть всех остальных в процессе консолидации сводится к обеспечению выполнения принципа достоверности при ведении консолидированного бухгалтерского учета и формировании консолидированной финансовой отчетности (рисунок 2.1.).

Рис. 2.1. Принципы подготовки сводной отчетности

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.