2.4. Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (сырье, основные материалы, полуфабрикаты);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запчасти).

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Для учета материально-производственных запасов в ООО УК «Жилсервис» применяют следующие синтетические счета 10 "Материалы" по субсчетам плана счетов по учетным ценам.

Материально-производственные запасы на предприятии принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных налогов).

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего периода; планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов ООО УК «Жилсервис», списываемых на производство, разрешается методом оценки запасов по себестоимости каждой единицы [23].

Списание материалов (вследствие их непригодности) оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально-ответственного лица.

Товарно-материальные ценности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Синтетический учет производственных запасов ведут на счетах 10 "Материалы" по субсчетам плана счетов по учетным ценам, 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют:

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

счет 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов и др. .

Материально-производственные запасы являются частью оборотных активов и данные о них можно определить в финансовой отчетности - форма 1 "Бухгалтерский баланс" во втором разделе "Оборотные активы" строка «Запасы».

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели нам необходимо решить следующие задачи:

изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

реальность наличия и существования МПЗ;

подтвердить правильность оценки МПЗ;

изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.