Тема 3 организация учета производственных затрат

Вопросы лекции:

1. Учет затрат на материалы

2. Покупка, хранение и отпуск материалов

3. Определение стоимости отпускаемых в производство материалов

4. Учет затрат на оплатутруда

Учет затрат на материалы

С этой главы мы приступаем к изучению производственного учета, который как вы должны помнить, является, по сути, частью финансового учета. Целью производственного учета является калькулирование затрат для оценки запасов и прибыли за отчетный период. В главе 2 упоминались категории производственных издержек (прямые материалы, прямой труд и производственные накладные расходы). В этой главе мы будем говорить о материальных затратах.

Выделяют два типа материалов - прямые (основные) и косвенные (вспомогательные). Прямые (основные) материалы - сырье, из которого производят изделие. Примером могут служить доски, из которых сделаны столы и стулья или металл, из которого сделан корпус автомобиля. Косвенные (вспомогательные) материалы - это запасы, потребляемые в производстве или для других хозяйственных целей, но которые трудно соотнести (проследить) до конечных целевых затрат (продукции, услуг) или "прослеживание" которых возможно, но нецелесообразно по принципу "затраты-выгоды". Например: смазочные материалы, гайки, винты, заклепки, канцелярские товары, прочие материалы, используемые в процессе ведения хозяйства. Косвенные материалы составляют часть накладных расходов и включаются или в ПНР или списываются на административные и другие непроизводственные расходы, в зависимости от того, куда они были потрачены.

Покупка, хранение и отпуск материалов

Установление оптимального уровня запасов имеет первостепенное значение для их контроля, однако наша главная задача в данной главе - рассмотреть процедуры производственного учета сырья и материалов.

Заведующий складом (и/или отдел снабжения) несет ответственность за обеспечение оптимального уровня запасов по каждому виду находящихся на хранении материалов, и ему необходимо вести строгий учет количества наличных материалов по каждому виду. Эта учетная информация собирается в складской карточке. Когда запасы тех или иных материалов достигают уровня, когда необходимо пополнение, заведующий сладом заполняет требование для отдела снабжения - приобрести данный материал в размере оптимального заказа.

Отдел снабжения составляет заказ на поставку, где указывает перечень и требуемое количество. Служащий, ответственный за закупки, выбирает соответствующего поставщика, основываясь на информации экспертов, которой располагает отдел, а затем составляет заказ на поставку (договор), в котором содержится просьба к поставщику поставить материалы, перечисленные в заказе.

При отгрузке материалов, поставщик выписывает счет-фактуру (накладную, инвойс), где проставляются все необходимые реквизиты. Покупатель выписывает материально-ответственному лицу (экспедитору) доверенность, на право получения материалов от поставщика.

Когда материал поступил, отдел приемки товара определяет количество, качество поставщика и номер заказа на закупку, к которому он относится. Полная информация о материале заносится в извещение о получении материалов или приходный ордер. При приемке материалов отделом материальных запасов (отделом хранения или складом) их осматривают, сверяют с данными счет-фактуры (накладной) на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на поставку. Известив о получении материалов бухгалтерию (счет-фактура на груз, копия приходного ордера), делаются необходимые записи в соответствующей карточке складского учета.

Планово-производственный отдел (планово-экономический отдел) отвечает за осуществление производственного процесса в соответствии с производственными планами и запланированными уровнями запасов. Формальным основанием для того, чтобы приступить к производству, является заказ на производство (производственное задание, наряд). Планово-экономический отдел также определяет количество и перечень материалов, необходимых для выполнения наряда.

Материалы, отпущенные производственным цехам, отпускаются и контролируются посредством требований на отпуск материалов или лимитно-заборных карт.

Последний этап состоит из следующих операций, осуществляемых бухгалтерией:

• сокращение запасов сырья путем внесения записей об отпущенных ценностях в счета книги запасов;

• фиксация количества и суммы отпущенных материалов на счете, где отражаются данные о материальных затратах на выполняемые в производстве заказы или на счете накладных расходов.

Карточка складского учета может фиксировать только количественные показатели, а стоимостную величину отпуска можно вывести исходя из применяемого метода оценки отпущенных материалов (ФИФО, ЛИФО и т.д.).

Себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя все затраты на приобретение и транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведением в надлежащее состояние.

Расходы на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя стоимость приобретения, импортных таможенных пошлин и сборов, расходы по сертификации продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, налоги (кроме тех, которые предприятие в последующем получает обратно в виде зачета, как, например, налог на добавленную стоимость), а также транспортно заготовительные расходы, обслуживание и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Торговые дисконты, скидки и другие подобные вычеты производятся при определении затрат на приобретение товарно-материальных запасов.

В идеале затраты на транспортировку, требуемые поставщиками должны включаться в закупочную стоимость материалов, если можно эти расходы рассматривать как прямые. Обычно плата за доставку проставляется отдельно в накладной к партии доставленных материалов. Распределение таких расходов между различными материалами в партии должно производиться в соответствии либо со стоимостью, либо с весом материалов. Если эти расходы незначительны (несущественны), то можно упростить учет и отнести их к Производственным накладным расходам.

Затраты на перемещение материалов после оприходования на склад - это затраты, связанные с приемкой, складированием, выдачей и передвижением грузов внутри предприятия после их первоначального оприходования, Куда включать такие затраты? Один подход заключается в том, чтобы включать эти расходы в затраты на материалы, установив отдельную норму расходов на перемещение материалов в зависимости от их стоимости. Альтернативный подход заключается в установлении нормы расходов на перемещение материалов в зависимости от их веса. Однако установление отдельной нормы расходов на перемещение материалов требует слишком много времени и средств, плюс ко всему эта норма может часто пересматриваться, и по этой причине многие компании включают эти расходы в производственные накладные расходы, руководствуясь принципом "затраты-выгоды".

Определение стоимости отпускаемых в производство материалов

Постоянная и периодическая система учета товарно-материальных запасов (ТМЗ).

Непрерывный (постоянный) учет ТМЗ

При использовании системы непрерывного учета на балансовых счетах ТМЗ ведется подробное отражение поступлений и выбытий товарно-материальных запасов. В результате этого в течение всего отчетного периода известны как наличие определенных видов TMЗ на каждую определенную дату, так и себестоимость реализованных запасов. Себестоимости реализованных (отпущенных) ТМЗ не является расчетной суммой, так как вы отслеживаете ее по мере их реализации или выбытия. Учетный остаток на конец определяется по формуле:

ОстК = ОстН + Увел – Умен

ОстК- этоОстаток ТМЗ на коней отчетного периода

ОстН– этоОстаток ТМЗ на начало отчетного периода

Увел – этоПоступления ТМЗ

Умен – этоСебестоимость отпущенных ТМЗ

ОстН + Увел– это Себестоимость ТМЗ, готовых для отпуска

Периодический учет ТМЗ

При применении системы периодического учета детальный учет ТМЗ в течение года (или квартала, месяца, недели) не ведется. Фактическое наличие товарно-материальных запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость реализованных (отпущенных) ТМЗ не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных или выбывших ТМЗ осуществляется по формуле:

Умен = ОстН + Увел – ОстК

При применении системы периодического учета остатки на балансовых счетах товарно-материальных запасов остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет закончена инвентаризация. Все движение ТМЗ отражается на временных счетах расходов, например, приобретение материалов отражается не на балансовом счете "Основные материальные запасы", а по дебету счета "Приобретение материалов". В конце отчетного периода по результатам инвентаризации остатков ТМЗ делается корректировочная проводка дебитова-нием или кредитованием балансовых счетов по учету ТМЗ в корреспонденции со счетами "Корректировки по товарно-материальным запасам". Сумма на счете "Приобретение материалов" минус сумма на счете "Корректировки по ТМЗ" за период представляют собой себестоимость отпущенных (реализованных) материалов.

LIFO, FIFO, NIFO, метод средневзвешенной и нормативной стоимости.

Имеется несколько методов, которые могут быть использованы для расчета стоимости отпущенных материалов и оценки конечных запасов:

• метод сплошной идентификации - используется для определения стоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются равнозначными (идентичными), а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для особых проектов (заказов);

• средневзвешенная стоимость (Averagecost - AVECO);

• метод ФИФО - "первым поступил - первым убыл" (Firstinfirstout - FIFO);

• метод ЛИФО - "последним поступил - первым убыл" (Lastinfirstout - LIFO) (запрещен для целей финансового учета по МСФО);

• метод НИФО – "следующим поступит - первым убыл" (Nextinfirstout - NIFO) (запрещен для целей финансового учета по МСФО);

• метод учета ТМЗ по нормативной стоимости.

Средневзвешенная стоимость (AVECO)

Метод нормативной стоимости

При этом методе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их нормативной стоимости. Разницы между фактической ценой и нормативной стоимостью накапливаются на отдельном счете отклонений.

Учет затрат на оплату труда

Учет затрат на рабочую силу преследует две основные цели:

• Обеспечение расчетов с работниками за произведенные единицы готовой продукции, выполненные объемы работы и т.д. При этом учетная система должна также обеспечивать учет удержаний с работников налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в бюджет страны, взносов на социальное страхование в социальные фонды, взносы работодателя в виде социальных платежей и т.д.;

• Отнесение начисленных сумм оплаты труда на соответствующие счета затрат.

На предприятиях источником информации о времени, затраченном производственными рабочими на различные виды работ, являются документы: карточка заказов, табель, наряд на сдельную работу, карточка простоев и т.п. Когда производственный рабочий приступает к выполнению заказа, мастер или табельщик проставляет время начала работы на карточке заказов или в табеле. В обоих этих документах значится номер заказа или номер статьи накладных расходов. Там же отмечается время завершения работы. Имея эти сведения и данные о почасовой ставке заработной платы, можно рассчитать затраты на рабочую силу.

Прямой и вспомогательный труд

Затраты на оплату производственного труда представляют из себя затраты работодателя, понесенные им для оплаты труда производственных работников при работе над продуктом. Прямыми рабочими часами являются те часы, которые затрачены непосредственно на производство продукции. Например, затраты на оплату труда рабочего-стеклодува, занятого непосредственно на производстве изделий из стекла будут прямыми производственными затратами на оплату труда. Вспомогательные (косвенные) рабочие часы - это часы, не затраченные непосредственно на производство продукции, но которые являются необходимой частью работы (деятельности) для организации производства. Например, затраты на оплату труда рабочего, занятого на обслуживании стеклодувного оборудования будут косвенными производственными затратами на оплату труда. Также и оклад начальника цеха будет косвенной производственной затратой.

Прямые производственные затраты на оплату труда (прямой труд) включаются непосредственно в себестоимость конкретной продукции, т.е. на счет производства. (в Непроизводственные затраты на оплату труда включаются в состав расходов периода. Например, расходы на оплату труда главного бухгалтера и директора сразу же списываются на административные расходы (в том же месяце, расходы на комиссионные продавцам и другим реализаторам - признаются расходами по реализации (и т.д.

Учет простоев, сверхурочных и премиальных

Время простоев

Незанятое рабочее время или время простоя - это непродуктивное, но оплачиваемое время. Простои в ходе производственного процесса могут возникнуть по ряду причин, например из-за остановки производственного процесса (нехватка материалов или поломка оборудования) или по причине принятия управленческих решений (изменение технических характеристик изделия, изменение планов). Этот вид простоя относится к устранимым, так как возникает вследствие обстоятельств, которых можно было бы избежать при лучшем планировании. Расходы по таким простоям не должны включаться в себестоимость продукции, а должны списываться на счет себестоимости реализованной продукции (или счет прибыли и убытков).

Но в том случае, если простой возникает из обычных, рабочих условий или внешних, факторов, например, перерывы на обед, неожиданный спад спроса на продукцию, забастовка у поставщика, обеспечивающего существенные для производства поставки, то такой простой относится к неизбежному и является неконтролируемой издержкой предприятия. Это можно рассматривать как часть, относимую на себестоимость продукта. Поскольку такие простои затрагивают весь процесс, а не отдельные операции, расходы за простои должны быть разложены на все операции, т.е. неустранимый простой должен быть включен в ПНР. В плане контроля уровня затрат, также предпочтительнее начислять расходы за простои отдельно по каждому цеху вместо того, чтобы включать их в прямые затраты на рабочую силу. Если применяется такая процедура, то расходы за простои будут рассматриваться как общезаводские накладные расходы, и администрация сможет получать отчеты о них через короткие промежутки времени. Например, может составляться еженедельный отчет, в котором расходы за простои разбиты на элементы.

Сверхурочное время и ночное время (сменность) - это время, которое оплачивается (обычно в виде надбавки) сверх установленного рабочего времени за данный период. Необходимость сверхурочного и ночного времени для рабочих может возникнуть по следующим двум причинам: (1) либо дополнить не полностью отработанное время в процессе производства из-за производственных простоев и других причин, (2) либо чтобы увеличить или ускорить производство первоначально запланированной продукции.

Премиальные вознаграждения основных производственных работников включаются в состав ПНР, так как обычно премии связаны с экономией рабочего времени вообще, а не конкретных заказов. Премии косвенных производственных и непроизводственных работников включаются на те нее счета затрат, что и основная зарплата.

Оплата времени обучения учитывается также как и премиальные.

Статья оплаты труда (включает социальные взносы работодателя)	Производственные работники			Непроизводственные работники
	основные (прямые) работники	вспомогательные (косвенные) работники	счет себестоимости реализованной продукции	счет расходов периода
	счет производства (заказ)	счет ПНР
основная зарплата	основных (прямых) работников	вспомогательных (косвенных) работников	-	непроизводственных работников
простой	-	неизбежный (плановый, неустранимый, нормальный, по внешним причинам), для всех производственных работников	устранимый для всех производственных работников
сверхурочные и ночные	только при требовании заказчика	неизбежные, для всех производственных работников	устранимые, для всех производственных работников
премии и учеба	-	ПНР, для всех производственных работников	-
отпуск	основных (прямых) работников	вспомогательных (косвенных) работников	-

Виды оплаты труда

Повременная оплата

Повременная оплата означает, что труд оплачивается на основе установлений почасовой, ежедневной, еженедельной или ежемесячной нормы оплаты независимо от* объема выпущенной продукции. Установленная норма повременной оплаты не стимулирует повышение производительности, поэтому здесь необходим тщательный контроль и часто выплачиваются премиальные или комиссионные для того, чтобы поощрять продуктивную и эффективную работу. Пример:

Часовая ставка рабочего $5. Рабочий отработал в месяц 160 часов. Зарплата: $5 * 160 ч = $800.

Если же на предприятии существуют премии за высокую производительность, то сумма этой премии добавляется к зарплате, но учитывается в составе ПНР, если это основной производственный рабочий.

Сдельная оплата

При сдельной оплате за каждую произведенную единицу выплачивается установленная сумма независимо от затраченного времени. Здесь необходим строгий контроль для обеспечения качества, требуется регистрация рабочего времени. Разновидностью вышеописанного является дифференциальная сдельная оплата. Это почти штрафная система, с низкими расценками для начальных единиц продукции и с высокими расценками для последующих единиц.

Комбинированная оплата с гарантированным минимумом

Сдельный заработок рассчитывается за каждый период путем умножения согласованной сдельной ставки на число произведенных доброкачественных единиц продукции. При этом обычно оговаривается минимальная недельная заработная плата. Если выработка работника оказывается ниже недельного минимума, то ему заплатят за этот период повременно, а не по сдельной ставке.

Если рабочему платят исходя из ставки $0,30 за единицу продукции при гарантированной ставке заработной платы $6 в час, и он работает 38 ч. в течение недели, его минимальная заработная плата за эту неделю составит $228 (38 х $6) даже при том, что его недельная выработка может составить 600 ед., а при сдельной оплате это дало бы ему право на получение всего $180. Разницу между гарантированным минимумом в $180 и фактическим заработком в $228, как правило, относят на счет соответствующих общезаводских накладных расходов.

Материальное стимулирование

Цель использования материальных стимулов — сократить издержки на единицу производимой продукции.

Премиальные системы оплаты труда (системы индивидуальных поощрительных доплат) Эти системы имеют в своей основе сдельную оплату, но почти исключают недостатки повременной и сдельной систем оплаты труда. Основная идея всех систем премиального вознаграждения заключается в выплате нормативной повременной расценки и дополнительной оплате за сэкономленное (по сравнению с согласованной и допустимой нормой) время. Примерами такой оплаты являются методы Хелси и Роуана.