1. Податкові агенти у пк України:

Податковий агент є самостійним суб’єктом податкових правовідносин і належить до категорії осіб, які сприяють сплаті податків. Так, відповідно до п. 36.4 ПК України, виконання податкового обов'язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента (аналогічні положення містяться у пп. 17.1.2 та 38.2 ПК України).

Загальна модель податкового агента міститься у п. 18.1 ПК України, який містить узагальнене визначення податкового агента та закладає основи його правового статусу як учасника податкових правовідносин під час здійснення адміністрування наступних податків:

• податок на доходи фізичних осіб (див. пп. 14.1.180, 14.1.47 та статті 162, 164, 165, 168-174, 176-179 ПК України)¹;

• туристичний збір (див. ст. 268 ПК України).

Крім того, податковий агент наявний як суб’єкт податкових правовідносин під час справляння податку на прибуток підприємств, а саме – податку на репатріацію (ст. 103 ПК України). Щодо особливостей статусу платників єдиного податку як податкових агентів – див. пп. 292.10, 297.3 ПК України.

2. Ознаки податкового агента (за статтею 18 пк України):

1. Є особою;

Водночас, за ПКУ, податковими агентами можуть бути не лише фізичні особи-підприємці та юридичні особи, а й наприклад, щодо податку на доходи фізичних осіб – відокремлені підрозділи юридичних осіб (ст. 168 ПК України), а щодо туристичного збору – взагалі, як відокремлені, так і будь-які інші підрозділи (пп. 268.7.2 ПК України), які за своєю юридичною природою не є самостійними особами.

2. Наявність податкового обов’язку – обов’язок щодо обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету;

Щодо обов’язку обчислення: згідно п. 51.1 ПК України, платники податків, в тому числі податкові агенти, зобов'язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків. Загальні положення та особливості податкової звітності податкового агента містяться у ст. 46, 48 ПК України. Особливості узгодження податкового зобов’язання податкового агента див. п. 54.2 ПКУ. Крім того, згідно п. 47.1.3 ПК України, податкові агенти є особами, що несуть відповідальність за складання податкової звітності. Подання податковим агентом інформації іншого роду контролюючому органу може бути передбачено рядом спеціальних норм податкового законодавства (наприклад, ст. 70, 72 ПК України).

Щодо обов’язку утримання: утримання являє собою правомірну бездіяльність податкового агента по відношенню до належної до перерахування до бюджету частини доходу платника податків. Тобто податковий агент утримує частину доходу платника з метою подальшого перерахування її безпосередньо до бюджету. За таких умов обов’язковою ознакою утримання і його головною передумовою є фактична можливість податкового агента мати доступ до тих грошових коштів, які є доходом платника податку і з яких у подальшому буде утримано певну суму коштів і відповідно здійснено сплату податків від його імені. Разом з тим, податкові агенти щодо справляння, наприклад, туристичного збору, не мають можливості «утримувати» кошти з доходів платника, що свідчить про недосконалість законодавчого визначення.

Щодо обов’язку перерахування: податковий обов’язок податкового агента виникає в силу закону, є імперативним і не може бути змінений за угодою осіб. Зокрема, ВАС України в своїй Ухвалі від 30 травня 2013 року у справі № 2а-12348/09/2670 доходить наступних висновків: «Не звільняє позивача від виконання обов'язків податкового агента і факт самостійної сплати платником податку з доходів фізичних осіб до бюджету. Адже Законом визначено імперативний порядок сплати цього податку, відповідно до якого саме податковий агент здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку та є відповідальною особою за таку сплату; зазначений порядок не може бути змінений за згодою осіб». Щодо строків² перерахування податкового зобов’язання податкового агента див. ст. 57 та 168 ПК України.