2.2 Учет экологического налога (республиканский бюджет)

Объектом экологического налога являются:

• Объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

• Объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, перерабатывающими нефть;

• Объемы выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

• Объемы перемещаемых на территории республики нефти и нефтепродуктов;

• Объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, объемы товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

• Объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона. Перечень таких товаров устанавливается Президентом РБ.

Лимиты на добычу (изъятие) природных ресурсов устанавливаются Советом Министров РБ и доводятся до потребителей уполномоченными государственными органами. Лимит утверждается решением исполкома.

Лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду также устанавливаются Советом Министров РБ по представлению специально на то уполномоченных органов. Организациям – плательщикам выдается разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух с указанием срока его действия.

Ставки налога за использование природных ресурсов устанавливаются Президентом РБ.

Налог за переработку нефти взимается по ставке 4030 белорусских рублей за 1 тонну нефти и нефтепродуктов.

Суммы налога за использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов, а также за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организацию систем их сбора, обезвреживания и (или) использования; за импортированные товары, упакованные в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Суммы налогов за использование природных ресурсов индексируются на коэффициент, который устанавливается Законом РБ О республиканском бюджете на очередной финансовый год.

В системе счетов бухгалтерского учета такие суммы налога отражаются по дебету 20,25,26,44 и кредиту субсчета 68-1.

В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются суммы налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных норм (лимитов).

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование без установленных лимитов налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки.

За превышение выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки.

За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без их установления налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки.

Суммы налога сверх установленных лимитов уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога. Эти суммы налога отражаются по дебету счета 92 и кредиту субсчета 68-1. Налогооблагаемую прибыль данные платежи не уменьшают.

Уплата экологического налога производится ежеквартально исходя из фактического объема использования природных ресурсов или выбросов (сбросов).

Допускается исчисление налога исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога. Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере ¼ годовой суммы налога. В этом случае налоговые декларации представляются в ИМНС не позднее 20 февраля календарного года исходя из установленного годового лимита. На основании фактических данных годовая декларация представляется не позднее 20 февраля.

В остальных случаях (при ежеквартальной уплате) налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Платежи уплачиваются на позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечисление налога в бюджет отражается по дебету субсчета 68-1 и кредиту счета 51.

Штрафные санкции и пеня по налоговому платежу отражается по дебету счета 99 и кредиту субсчета 68-1.

При журнально-ордерной форме учета для отражения расчетов с бюджетом по данному налогу используется также журнал-ордер 8-АПК и Ведомость аналитического учета расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) форма 37-АПК. Основанием для учетных записей в данную ведомость являются налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу) и бухгалтерские справки (листки-расшифровки). Утверждены для представления расчетов по данному налогу следующие формы налоговых деклараций:

• По налогу за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов;

• По налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов;

• По налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от мобильных источников выбросов (расчет квартальный);

• По налогу за выбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

• По налогу за хранение отходов производства (отчет квартальный);

• По налогу за захоронение отходов производства (для владельцев объектов захоронения) (отчет квартальный);

• По налогу за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющим переработку нефти (отчет квартальный);

• По налогу за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов (отчет квартальный);

• По налогу за производство и (или) импорт пластмассовой тары, иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару (отчет квартальный);

• По налогу на производство и (или) импорт тары на основе бумаги и картона, стеклянной тары, за также за импорт товаров, упакованных в стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона (отчет квартальный);

• По налогу за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (ЛОС) (отчет квартальный).

Для осуществления последовательного учета используемых природных ресурсов, выбросов и сбросов веществ Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды РБ утверждены формы учетной документации в области охраны окружающей среды и Инструкция о порядке применения и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды (№ 33 от 02.06.2009г.).

Это следующие формы (применяются юридическими лицами):

• ПОД-1 «Журнал учета стационарных источников выбросов и их характеристик»;

• ПОД-2 «Журнал учета выполнения мероприятий по охране окружающей среды»;

• ПОД-3 «Журнал учета времени и режима работы стационарных источников выбросов и газоочистных установок»;

• ПОД-4 «Журнал учета расхода топлива, сырья, материалов и их качественных характеристик»;

• ПОД-5 «Журнал учета поступления, расхода, сбора бывших в употреблении для повторного использования, рециклинга и передачи на регенерацию озоноразрушающих веществ»;

• ПОД-6 «Журнал учета водопотребления и водоотведения водоизмерительными приборами и устройствами»;

• ПОД-7 «Журнал учета водопотребления (водоотведения) неинструментальными методами;

• ПОД-8 «Журнал учета качества сбрасываемых сточных вод»;

• ПОД-9 «Книга учета отходов»;

• ПОД-10 «Книга общего учета отходов»;

• ПОД-11 «Журнал учета мобильных источников выбросов».

Ведение журналов обязательно с сентября 2009 года в соответствии с Инструкцией по их применению.