1.3 Первичные документы и регистры налогового учета

В соответствии с Налоговым кодексом РБ систематизация учетной информации об объектах налогообложения осуществляется в регистрах налогового учета или в расчетах налоговой базы. Регистры налогового учета представлены специальными формами на бумажных и электронных носителях.

Расчеты налоговой базы составляются плательщиками отдельно по каждому виду налоговых платежей, за соответствующий отчетный (налоговый) период, если у них возникло налоговое обязательство (Постановление 137).

Налоговый учет по налогу на прибыль основывается на данных бухгалтерского учета. Он осуществляется в регистрах налогового учета, где отражается сводная учетная информация для расчета налога и корректировки показателей для определения налоговой базы.

В регистрах налогового учета отражаются основные показатели, участвующие в определении налогооблагаемой прибыли. Для отражения порядка формирования налогооблагаемой прибыли утверждены регистры налогового учета отдельно для систематизации доходов и расходов организации.

Доходы плательщиков для целей налогового учета делятся на:

• Доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• Доходы от внереализационных операций (внереализационные доходы). Это доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Доходы могут быть получены субъектом предпринимательства как от источников внутри страны, так и за ее пределами.

В качестве регистров налогового учета доходов утверждены и рекомендованы к применению:

• Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг). В этом регистре отражается сводная информация в разрезе следующих видов выручки: от реализации продукции (работ, услуг), от реализации основных средств и нематериальных активов, от реализации иных ценностей (сырье, материалы и т.д.), от реализации имущественных прав;

• Регистр доходов от внереализационных операций. В данном регистре отражается сумма каждого вида внереализационных доходов;

• Регистр доходов, полученных из-за рубежа.

Для целей бухгалтерского учета расходы организации соответственно подразделяются на:

• Расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• Внереализационные расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В качестве регистров налогового учета расходов утверждены:

• Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), в котором отражаются: затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), покупная стоимость товаров, налоги и сборы из выручки от реализации, затраты по реализации основных средств и нематериальных активов, затраты по реализации иных ценностей (сырье, материалы и т.п.), расходы на реализацию имущественных прав;

• Регистр расходов от внереализационных операций. В этом регистре отражаются суммы каждого вида внереализационных расходов.

Утвержденных форм регистров налогового учета доходов и расходов нет. Они ведутся в произвольной форме. Однако в регистрах должны быть отражены:

• Наименование регистра;

• Наименование отчетного месяца и года, за который представлены регистры;

• Подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации;

• Наименование отраженных показателей и их стоимостная характеристика, базирующаяся на данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок, а также общей суммы стоимостных характеристик этих показателей;

• Суммы приведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре; основания ее проведения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства и общая сумма корректировок по регистру;

• Показатели после проведения расчетных корректировок и общая сумма показателей по регистру.

Предварительно, перед отражением расчетных корректировок в регистрах доходов и расходов, они производятся в регистре расчетных корректировок со ссылкой на норму законодательства и приложением расчетов соответствующих норм расходов (в необходимых случаях).

Показатели регистров доходов и расходов после проведения с ними расчетных корректировок принимаются к расчету налоговой базы.

В тех случаях, когда расчетные корректировки не производились (не было необходимости), налоговая база определяется на основе данных бухгалтерского учета, отраженных в регистрах в качестве налогообразующих показателей.

Регистры налогового учета заполняются за каждый отчетный месяц.