3.3 Налог на услуги (местный налог)

Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги.

Объектом налогообложения налогом на услуги признается оказание плательщиками услуг:

• рынков, ярмарок, выставок-продаж;

• гостиниц (кемпингов, мотелей);

• ресторанов (баров, кафе);

• дискотек, бильярдных, боулинг-клубов;

• парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических услуг;

• с недвижимым имуществом;

• сотовой подвижной электросвязи абонентам;

• кабельного телевидения;

• по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц;

• туристических.

Налоговая база налога на услуги определяется как выручка от реализации услуг без включения в них налога на услуги.

Ставки налога на услуги устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов.

Налоговым периодом налога на услуги признается календарный квартал.

Сумма налога на услуги исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей в бюджет или государственные внебюджетные фонды.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога на услуги производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете начисленная на основании налоговой декларации сумма налога к уплате отражается:

90 – 68

Уплата налога отражается на основании платежного поручения на перечисление налога в бюджет по:

68 – 51

Пример: (формирование цены с учетом НДС и налога на услуги)

Себестоимость 80 млн.р.,

Норма прибыли 20%, т.е. 16 млн.р.

НДС 20%, т.е. (80+16)*0,2 = 19,2 млн.р.

Налог на услуги 5%, т.е. (80+16+19,2)*0,05 = 5,76 млн.р.

Всего выручка 120,96 млн.р. (80+16+19,2+5,76)

90 – 68 на 5,76 млн.р

3.4 Упрощенная система налогообложения

Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения (далее в настоящей главе – упрощенная система) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы.

Должны быть соблюдены 2 критерия:

1) средняя численность работников в году не более 100 человек (для организации);

2) валовая выручка за год не более 2 861 250 000 рублей (для ИП).

Организации и ИП, перешедших на упрощенную систему налогообложения, все равно обязаны уплачивать:

• государственной пошлины;

• патентных пошлин;

• консульского сбора;

• оффшорного сбора;

• гербового сбора;

• НДС (за исключением организаций с численностью не более 15 человек и ИП с суммой валовой выручки 1 090 000 000 бел. руб.);

• отчисления в ФСЗН;

• и др.

Переход на систему осуществляется с начала календарного года.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

• 8 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 6 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 3 процента – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь;

• 15 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (это торговые организации).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

• 5 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 3 процента – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

• календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Бухучет и отчетность.

Организации и ИП на упрощенной системе налогообложения без уплаты НДС освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в Книге доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Постановлением ММНС, МФ, Минтруда и социальной защиты, Минстат от 19.04.2007 №55/60/59/38 с изм. и доп.).

Учет ведется в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке упрощенного ведения бухгалтерского учета в рамках упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина и МНС РБ от 24.09.2008г. №15-3/1026/2/415).

Для отражения хозяйственных операций рекомендуется сокращенный Рабочий план счетов.

Если в организации средняя численность персонала не более 15 человек, то бухгалтерский учет может быть организован по простой форме (без использования регистров) в Книге учета хозяйственных операций.

Начисление налога отражается по:

Дт 90 Кт 68 и уплата Дт 68 Кт 51

За отчетный год организациями (численность от 15 до 100 человек) представляются следующие формы отчетности:

• Бухгалтерский баланс;

• Отчет о прибылях и убытках;

• Пояснительная записка.

Аналитический учет осуществляется в следующих регистрах:

НДС – в Ведомости аналитического учета операций по НДС(сч.18, субсчет 68-2) (форма №32-АПК);

Прочие налоги – в Ведомости аналитического учета расчетов по налогам и сборам (кроме НДС). Учет осуществляется в разрезе видов налогов на основании декларации (расчетов) по налогам, бухгалтерских справок (подоходный налог) (форма №37-АПК).

Обобщение данных по синтетическому счету 68 производится в журнале-ордере №8-АПК также в разрезе видов налогов. Записи в журнал-ордер производятся итоговыми данными из Ведомости №32-АПК (НДС) и №37-АПК по другим налогам и сборам (см. Альбом регистров ж/о формы учета в организациях АПК).