§ 3.2. Особенности консультирования по вопросам получения стандартных и социальных налоговых вычетов

В области финансовых правоотношений наиболее часто граждане обращаются с вопросами относительно налогообложения физических лиц, особенно в части механизма получения стандартных и социальных налоговых вычетов. Сложность оказания юридической помощи по указанным вопросам связана с тем, что правильная трактовка налогово-правовых норм возможна только при понимании механизма расчета налоговых вычетов.

В целом налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) урегулирован главой 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Согласно НК РФ в отношении налогоплательщиков НДФЛ предусматриваются два вида налоговых льгот: освобождение от НДФЛ и предоставление налоговых вычетов.

Льготы в виде освобождения от НДФЛ определены ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». Например, освобождаются от налогообложения такие доходы физических лиц, как государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам (п.1 ст. 217 НК РФ), алименты, получаемые налогоплательщиком (п. 5 ст. 217 НК РФ), стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования (п. 11 ст. 217 НК РФ) и др.

Льготы по НДФЛ, предоставляемые в виде налоговых вычетов, представляют собой уменьшение налоговой базы по доходам на денежную сумму в твердо определенном размере. При этом НК РФ предусматривает несколько видов налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты применяются к конкретной группе налогоплательщиков ежемесячно и устанавливаются в твердо выраженной сумме.

Первый стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей распространяется на категории налогоплательщиков, перечисленных в подп. 1. п. 1 ст. 218 НК РФ.

Например, работник организации, перенесший лучевую болезнь, связанную с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС ежемесячно получает заработную плату в размере 10000 рублей. В случае представления заявления на указанный стандартный налоговый вычет при определении налоговой базы доход работника ежемесячно будет уменьшен на 3000 рублей и составит 7000 рублей. Соответственно, сумма стандартного налогового вычета составит 36000 (3000 руб. x 12 мес.) и именно эта сумма не будет облагаться налогом в размере 13%.

Второй стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно предоставляется категориям налогоплательщиков, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Порядок расчета этого налогового вычета аналогичен вычету в размере 3000 рублей.

Следует учитывать, что в случае если налогоплательщик имеет право более чем на один из рассмотренных стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Например, если инвалид одновременно имеет право на стандартный налоговый вычет и в размере 3000 рублей, и в размере 500 рублей, то в отношении доходов инвалида эти вычеты не суммируются, а применяется максимальный – 3000 рублей.

Третий стандартный налоговый вычет предоставляется ежемесячно категориям налогоплательщиков, перечисленных в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

К таким категориям налогоплательщиков отнесены родители и приемные родители (одинокие или состоящие в зарегистрированном браке), усыновители, опекуны, попечители. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Размеры вычета следующие: 1 400 рублей - на первого и второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида.

При этом, указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный налоговым агентом, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил эту сумму, стандартный налоговый вычет, установленный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

В практике возникают спорные ситуации при определении размера стандартного вычета на ребенка-инвалида.

Как разъяснил Минфин России (Письма от 19.01.2012 № 03-04-06/8-10, от 03.04.2012 № 03-04-06/5-94, от 11.07.2012 № 03-04-05/8-860), НК РФ предусмотрел специальную норму и родителю ребенка-инвалида предоставляется вычет в размере 3000 руб. Таким образом вычет на него как на первого, второго, третьего или последующего по счету ребенка не предоставляется.

В то же время формулировка подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ позволяет сделать вывод, что размер стандартного вычета на ребенка зависит от двух обстоятельств: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Исходя из буквального толкования, размер вычета необходимо определять путем сложения указанных сумм, если ребенок подпадает под соответствующий критерий. Так, вычет на единственного ребенка-инвалида составил бы 4400 (1400 + 3000) руб. В ст. 218 НК РФ нет запрета на подобный расчет, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Однако работодатели во избежание споров с налоговыми органами рассчитывают вычет на ребенка так, как рекомендует делать Минфин России.

В отличие от стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются с целью достижения определенной социальной справедливости в отношении малоимущих слоев населения и имеют фиксированные ставки, социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда физическое лицо – налогоплательщик несет расходы социального характера.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в соответствии с п. 1 ст. 219 НК РФ по следующим основаниям:

• по расходам на благотворительность (подп. 1);

• по расходам на обучение детей или собственное обучение (подп. 2);

• по расходам на лечение и медицинские препараты (подп. 3);

• по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (подп. 4).

Социальный налоговый вычет может получить только сам налогоплательщик – физическое лицо, обратившись в налоговую инспекцию по месту жительства. При этом необходимо иметь в виду, что налоговые вычеты применяются только к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Также вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход.

Следует обратить внимание на то, что возвращается не вся сумма заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

Например, в 2012 году гражданин получил облагаемый по ставке 13% доход (заработная плата) в размере 100 000 рублей. В этом же году он заплатил за свое обучение 30 000 рублей и решил заявить социальный налоговый вычет по расходам, связанным со своим обучением.

В налоговой декларации он вправе указать всю сумму своих расходов на обучение – 30 000 рублей. Однако из бюджета ему будет возвращена не эта вся эта сумма, а соответствующая ей сумма уплаченного налога, то есть 30 000 x 13% = 3 900 рублей.

В отношении сумм социального налогового вычета на обучение своих детей в возрасте до 24 лет, уплаченной налогоплательщиком-родителем и на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения, уплаченной налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем), их размер ограничен фактически произведенными расходами на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. При этом вычеты предоставляются в размере фактически понесенных расходов, но ограничиваются предельной суммой в 120000 рублей. То есть максимальная сумму, которую может вернуть налогоплательщик рассчитывается по формуле 120 000 х 13% = 15 600 руб.

Например, если родитель уплатил за обучение ребенка 130 000 рублей, так как эти расходы относятся к расходам на обучение детей, максимальная сумма для вычета составит 50 000. Таким образом, после подачи необходимых документов будет возвращена сумма в размере 6500 рублей (50000x13%). При условии что в текущий налоговый период родителем была уплачена такая сумма налога.

Если же родитель оплачивает параллельно обучение второго ребенка, он также может вернуть налоговый вычет с уплаченной суммы (до 120000 в общей сумме за всех детей). Если родитель уплатил 130000 рублей за свое обучение, то вычет составит 15600 рублей (120000x13%), т.к. в этом случае максимальная сумма для вычета равна 120000.

Таким образом, грамотная юридическая консультация по вопросам получения стандартных и социальных налоговых вычетов предполагает знание особенностей применения налогово-правовых норм, а также всех фактов, имеющих значение для правильного расчета величины налогового вычета.