49 Анализ выполнения плана и динамики прибыли

На практике используются следующие показатели прибыли:

На единицу продукции;

Прибыль до налогообложения (прибыль организации за отчетный период);

Прибыль от текущей деятельности;

Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Валовая прибыль;

Прибыль от инвестиционной деятельности;

Прибыль от финансовой деятельности;

Прибыль от иной деятельности.

Прибыль до налогообложения

Налогооблагаемая прибыль;

Льготируемая (не облагаемая налогом) прибыль;

Чистая прибыль.

Оценка обоснованности и напряженности плана прибыли осуществляется путем сравнения плановых показателей рентабельности продукции с фактической рентабельностью продукции в предыдущем году. Выполнение плана прибыли оценивается нарастающим итогом с начала года, делаются выводы об устойчивости темпов роста прибыли. Оценка выполнения плана прибыли сочетается с изучением динамики (таблица 1).

Таблица 1 –Анализ состава, выполнения плана и динамики прибыли

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год				Отклонение (+,-), млн р		Темп роста, %
	млн р	структура, %	план, млн р.	факт		выполнение плана, %	от плана	от предыдущего года
				млн р.	структура, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1 Прибыль до налогообложения 1.1 Прибыль от текущей деятельности 1.1.1 Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 1.2 Прибыль от инвестиционной деятельности 1.3.Прибыль от финансовой деятельности 1.4 Прибыль от иной деятельности

Прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности формируется как положительная разность между соответствующими доходами и расходами.

50 Факторы формирования прибыли может и 51

На изменение прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно измерить можно факторы первого, второго и третьего порядков.

Факторная модель формирования прибыли (П) может быть представлена в виде формулы

где П_ТД - прибыль от текущей деятельности

П_ИД - прибыль от инвестиционной деятельности;

П_ФД - прибыль от финансовой деятельности;

К факторам первого порядка относятся изменения:

1- прибыли от текущей деятельности

2- прибыли от инвестиционной деятельности;

3- прибыли от финансовой деятельности;

Факторами второго порядка являются изменения:

1.1- прибыли от реализации продукции(товаров, работ, услуг)

1.2- доходов от прочей текущей деятельности

1.3- расходов от прочей текущей деятельности

2.1- доходов от инвестиционной деятельности

2.2- расходов от инвестиционной деятельности

3.1- доходов от финансовой деятельности

3.2- расходов от финансовой деятельности

Факторы второго порядка выделяются путем детализации факторов первого порядка (см. факторную модель)

Факторами третьего порядка являются изменения факторов первого порядка прибыли от реализации продукции

1.1.1- валовой прибыли (ВП)

1.1.2- управленческих расходов (УР)

1.1.3- расходов на реализацию (РР)

П_Р = ВП+УР+РР

Факторами четвертого порядка являются изменения факторов первого порядка валовой прибыли

1.1.1.1 - объема реализованной продукции;

1.1.1.2 - структуры реализованной продукции;

1.1.1.3 - себестоимости реализованной продукции;

1.1.1.4 - цен на реализованную продукцию;

Взаимосвязь факторов всех порядков с прибылью прямая, за исключением изменения расходов и себестоимости реализованной продукции, снижение которых приводит к росту прибыли.

Процесс формирования прибыли включает две стадии: создание прибавочного продукта и превращение его в денежную форму. Реально предприятие получает прибыль в процессе реализации продукции, но так как новая стоимость создается только в сфере производства, то по прибыли, созданной здесь, можно судить об эффективности производства и резервах роста прибыли.

Влияние факторов первого порядка, второго и третьего порядка) рассчитывается путем сравнения соответствующих фактических и базовых данных (факт минус базовый период).

Факторы четвертого порядка определяются следующим образом. В качестве базового периода принимаем план.

Величина влияния на валовую прибыль изменения объема реализованной продукции (фактор 1.1.1.1) определяется путем умножения суммы плановой валовой прибыли на коэффициент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации. Коэффициент выполнения плана по объему реализованной продукции рассчитывается как отношение плановой себестоимости фактически реализованной продукции к плановой себестоимости запланированной к реализации продукции.

Изменение структуры реализованной продукции оказывает влияние на прибыль в связи с тем, что уровень рентабельности различных изделий неодинаков. При повышении в общем объеме реализации (в сравнении с планом) удельного веса более высокорентабельных изделий валовая прибыль от реализации увеличивается и наоборот.

При снижении или повышении по сравнению с планом себестоимости реализованной продукции (фактор 1.1.1.3) валовая прибыль соответственно увеличивается или уменьшается. Для расчета этого фактора сравнивают фактическую себестоимость с плановой себестоимостью фактически реализованной продукции. В полученной таким образом сумме нашли отражение и имевшие место изменения цен по сравнению с планом на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию.

Фактор 1.1.1.4 «изменение цен на реализованную продукцию» является комплексным, зависящим в свою очередь от ряда факторов (качество продукции, коньюктура рынка). Для расчета этого фактора сравнивают фактическую выручку от реализации продукции с плановой выручкой, пересчитанной на фактический объем реализованной продукции.

Расчет влияния факторов на формирование прибыли представлен в таблице 2.

Значительное влияние на прибыль оказывают финансовые результаты от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (доходы и расходы). Их анализ предполагает рассмотрение этих операций с точки зрения законности их совершения и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли. Прибыль сравнивается за ряд отчетных периодов, сопоставляются темпы роста доходов и расходов, "систематические" и "случайные" доходы и расходы. Для детального анализа привлекаются данные текущего бухгалтерского учета.

Анализ доходов и расходов следует проводить по каждому их виду. При этом необходимо установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и в частности за счет прибылей и убытков; не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений. Убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и свидетельствуют о том, что на предприятии плохо обеспечивается сохранность собственности. Доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек в некоторых случаях являются результатом плохой постановки учета.

Доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчетных периодов. Тщательно выясняются их причины, намечаются меры по сокращению и недопущению убытков.