3.5. Составление отчета о собственном капитале предприятия
Содержание и форма отчета о собственном капитале (Форма №4), а также общие требования к раскрытию его статей определяются П (С) БУ. Целью составления отчета о собственный капитал (приложение Г) является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала в течение отчетного периода, то есть года.
Изменения могут быть как к увеличению собственного капитала, так и к его уменьшению.
В том случае, когда показатели приводят к уменьшению остатка соответствующего элемента собственного капитала, данные в графах 3 - 10 приводятся в скобках.
Наименование колонок формы № 4 из графы 3 по графу 10 - это расположенные по горизонтали статьи раздела 1 «Собственный капитал» пассива баланса, которые в самом Балансе расположены по вертикали. Статьи «Скорректированный остаток на начало год » (стр. 4095) и «Остаток на конец года » (стр. 4300) соответствуют данным графы 3 «На начало отчетного периода » и графы 4 «На конец отчетного периода» формы 1" Баланс " по соответствующими показателями.
Таким образом, если раздел 1 пассива баланса отражает только начальный и конечный результат отчетного года из собственного капитала, то форма № 4 расшифровывает события или операции, которые определили этот конечный результат. Иными словами, можно сказать, что в форме № 4 отражаются причины изменения (источники увеличения или причины уменьшения) собственного капитала предприятия.
Источниками собственного капитала являются:
внесен капитал (гр. 3);
капитал, полученный предприятием в результате деятельности (гр. 4,5,6,7).
Собственный капитал может уменьшаться на сумму неоплаченного (гр. 8) и удаленного (гр. 9) капитала.
Вертикально в форме № 4 в виде статей выписаны причины, по которым собственный капитал предприятия увеличивается или уменьшается. Рассмотрим их подробнее.
Корректировка. В этом разделе три статьи непосредственно корректируют остаток собственного капитала на начало года, а четвертая «Скорректированный остаток на начало года» (стр. 4095) показывает его скорректированную величину.
Статья «Изменение учетной политики» (стр. 4005) направления, «связана» с нормами П (С) БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». Пунктом 12 П (С) БУ 6 определено, что влияние изменений учетной политики на события и операции прошлых периодов отражается путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало года. В связи с этим строку 4005 может «корреспондировать» (конечно, условно) только с графой 7 «Нераспределенной прибылей».
Статья «Исправление ошибок» (стр. 4010) предназначена для корректировки собственного капитала на величину ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах. Согласно пункту 4 П (С) БУ 6 исправление таких ошибок осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года. Таким образом, и по этой статье корректировки делается по графе 7.
Статья «Чистый доход (убыток) за отчетный период » (стр. 4100) заполняется на основании данных формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»: переносятся показатели гр. 3 строк 2350 и 23 55, которые отражаются по графе 7.
Статья «Прочий совокупный доход за отчетный период» (стр. 4110) заполняется на основании данных формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»: переносятся показатели гр. 3 строк 2460, которые отражаются по графе 4 и / или 5.
Распределение прибыли.
Три статьи (три строки) составляют указанный раздел.
Статья «Выплаты владельцам (дивиденды) » (стр. 4200) уменьшает собственный капитал предприятия. Сумма, которая отображается гр.7 приводится в скобках.
Статьи «Направление прибыли в зарегистрированный капитал » (стр. 4205) и «Отчисления в резервный капитал » (стр. 421 0) не уменьшают собственный капитал, так как уменьшает показатель по графе 7, на столько же увеличится показатель по графе 3 или (и) 6 (соответственно). То есть собственный капитал перераспределяется в соответствии с решением участников (учредителей).
Взносы участников.
Статья «Взносы в капитал » (стр. 424 0) показывает увеличение зарегистрированного (гр. 3), дополнительно (гр. 5) капитала за счет взносов участников. Сумма неоплаченного капитала в гр. 8 ряд. 4240 приводится в скобках (вычитается).
Статья «Погашение задолженности по капиталу» (стр. 4245) показывает уменьшение задолженности участников по взносам, сумма которой отражается по графе 8.
Изъятие капитала.
Статья «Выкуп акций (долей) » (стр. 4260) заполняется в том случае, если остались на конец отчетного года выкупленные в течение этого года акции собственной эмиссии. Стоимость таких акций отражается по графе 9.
Статья «Перепродажа выкупленных акций (долей)» (стр. 4265) заполняется в том случае, если в течение года перепродавались выкупленные акции. Стоимость выкупа при этом отображается по графе 9, уменьшая изъятый капитал, а собственный капитал - увеличивая или уменьшая разницу между стоимостью перепродажи и номинальной стоимостью.
Статья «Аннулирование выкупленных акций » (стр. 427 0) заполняется в том случае, если в течение отчетного года выкупленные акции аннулировались, в результате чего в графе 9 отображается уменьшение изъятого капитала, но одновременно происходит и уменьшение уставного капитала.
Статья «Изъятие доли в капитале » (стр. 4275) заполняется в том случае, если участнику, который выходит из общества, возвращается его вклад. При этом размер взноса уменьшает зарегистрирован капитал, а следовательно, отражается по графе 3. При этом одновременно увеличивается изъятый капитал, который отражается по графе 9.
Статья «Другие изменении в капитале » (стр. 4290) отражает другие изменения в капитале которые не отражены в форме №4 в частности: списание невозможных убытков; дополнительные взносы учредителей в капитал предприятия, превышающие их долю в уставном капитале без принятия решения об увеличении уставного капитала и регистрации такого решения госрегистратора ; выплата дивидендов по привилегированным акциям; начисления собственникам общего с ходом, отличного от дивидендов; курсовые разницы по вкладам в капитал в иностранной валюте.
В статье «Вместе изменений в капитале » (стр. 4295) отображается итоговая величина изменений в составе собственного капитала за отчетный период. Статья отображается как алгебраическая сумма ряд. 4100 - 4290 гр. 3 - 10 формы №4.
Статья «Остаток на конец года » (стр. 290) определяется арифметически как сумма строк 4095 и 4295 по графам 3-10.
В табл. 3.1 приведена схема заполнения отчета о собственном капитале, в которой выделены темным цветом те клетки отчета, которые могут быть заполнены.
Таблица 3 .1
Схема заполнения отчета о собственном капитале предприятия
Статья
Код
строки
Зарегестированный
капитал
Капи
кап в дооценках
Дополнительный
капитал
Резервный
капитал
Неразделенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
Неоплаченный
капитал
Извлеченный
капи кап
Всего
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Остаток
в начале года
4000
+
+
+
+
(-)
(-)
(-)
+
( - )
Редактирование
: Смена
учетной политики
4005
+
+
+
+
+
+
+
Исправление
ошибок
4010
+
+
+
+
+
+
+
Другие
изменения
4090
+
+
+
+
+
+
+
Отредактированный
остаток в начале года
4095
+
+
+
+
(-)
(-)
(-)
Чистая
прибыль (убыток) за отчетный период
4100
+
Другой
общий доход за отчетный период
4110
+
+
Распределение
прибыли Выплаты собственникам
(девиденты)
4200
(-)
Направление
прибыли к зарегестрированному капиталу
4205
+
+/(-)
Отчисления
к резервному капиталу
4210
+
+/(-)
Взносы
участников: Взносы
к капиталу
4240
+
+
(-)
Погашение
задолжности с капитала
4245
+
Изъятие
капитала Викуп
акций (частей)
4260
(-)
Перепродажа
выкупленных акций (частей)
4265
(-)
(-)
(-)
Онулирование
выкупленных акций (частей)
4270
(-)
(-)
(-)
(-)
Викупление
доли в капитале
4275
(-)
(-)
(-)
(-)
