17.6. Типичные ошибки

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки испорченные записи.

Приведем основные из них:

• кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявлением в учредительных документах;

• необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

• невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки;

• несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

• несвоевременное оформление выбытия и приема новых уч­редителей;

• невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

• неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

• неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

• неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

• отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

• недооформленные и просроченные документы;

• исправления записей в документах без необходимых оснований;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

• фиктивные документы и операции;

• не отражение свершившихся операций;

• деятельность без лицензии;

• неправильное исчисление налога на доходы;

• неисполнение нормативных документов.

8

Глава 18 Аудит отчетности экономического субъекта.

18.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс рф.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском уче¬те» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтер¬ской отчетности (утв. Приказом МФ РФ № 4 от 13 января 2000 г.).

7. Методические рекомендации о порядке формирования пока¬заний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Этими документами должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проверка отчетности — это в первую очередь проверка соот¬ветствия составленных форм отчетности экономического субъекта, Приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необ¬ходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что согласно закону «Об ау¬диторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в под¬тверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

В этой связи можно выделить следующие направления провер¬ки на соответствие:

• Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

• Налоговому кодексу РФ, ч. 1.

Проверка отчетности на соответствие Федеральному закону Рф «О бухгалтерском учете». В соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (в по¬следующей редакции) аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления отчетности:

• главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходи¬мых документов и сведений обязательны для всех работников орга¬низации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются не¬действительными и не должны приниматься к исполнению;

• в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который не¬сет всю полноту ответственности за последствия таких операций;

• для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйствен¬ных операциях на основе первичных учетных документов составля¬ются сводные учетные документы;

• первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;

• все организации обязаны составлять на основе данных синте¬тического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность;

• бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюд¬жетных, состоит из:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о прибылях и убытках;

— приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

— аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответст¬вии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

— пояснительной записки;

• месячная и квартальная отчетности являются промежуточны¬ми и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года;

• организации, за исключением бюджетных, обязаны представ¬лять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность долж¬на быть утверждена в порядке, установленном учредительными до¬кументами организации;

• днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо Дата фактической передачи по принадлежности;

• открытые акционерные общества обязаны публиковать годо¬вую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным;

• организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в тече¬ние сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организа¬ции государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответ¬ственность за организацию хранения учетных документов, регист¬ров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руково¬дитель организации.

Проверка отчетности на соответствие Положению по бухгалтер¬скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Согласно Приказу МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г. «Об утвержде¬нии Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать, что:

• Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внут¬ренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблю¬дения, представления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование Положения;

• настоящее Положение применяется Министерством финан¬сов Российской Федерации при установлении:

- типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

- упрощенного порядка формирования бухгалтерской от¬четности для субъектов малого предпринимательства и не¬коммерческих организаций;

- особенностей формирования сводной бухгалтерской от¬четности;

- особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

- особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионны¬ми фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредни¬чества;

- порядка публикации бухгалтерской отчетности;

• при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней ин¬формации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Информация не является нейтральной, если посредством от¬бора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;

• бухгалтерская отчетность организации должна включать по¬казатели деятельности всех филиалов, представительств и иных под¬разделений (включая выделенные на отдельные балансы);

• организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчет¬ного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при из¬менении вида деятельности. Организация должна обеспечить под¬тверждение обоснованности каждого такого изменения. Сущест¬венное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгал¬терскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указани¬ем причин, вызвавших это изменение;

• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные —

- наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериаль¬ных активов;

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение

в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- наличие на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности; - изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- количество акций, выпущенных акционерным обществом

и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но

не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного об¬щества, ее дочерних и зависимых обществ;

- состав резервов предстоящих расходов и платежей, оце¬ночных резервов, наличие их на начало и конец отчетного пе¬риода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

-объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам

(отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

-состав затрат на производство (издержки обращения);

-состав внереализационных доходов и расходов;

-чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их

последствия;

-любые выданные и полученные обеспечения обязательств

и платежей организации;

-события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;

-прекращенные операции;

-сведения об аффилированных лицах;

-государственная помощь;

-прибыль, приходящаяся на одну акцию;

• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и

убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм

(отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и

др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и

отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна

иметь указание на такое раскрытие;

• в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме слу¬чаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положе¬ниями по бухгалтерскому учету;

• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в

Нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые долж¬ны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о

Прибылях и убытках;

• правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтер¬скому учету;

• статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому ко¬дексу РФ (ч. 1). В соответствии с ч. 1 Налогового кодекса РФ ауди¬тору при проверке правильности составления отчетности необходи¬мо учитывать следующее:

• каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налого-плательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы;

• налоговая декларация представляет собой письменное заяв¬ление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога;

• формы налоговых деклараций, не утвержденные законодатель¬ством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министер¬ством по налогам и сборам Российской Федерации ;

• налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;

• налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с ис¬числением и уплатой налогов;

• налоговая декларация представляется в установленные зако-нодательством о налогах и сборах сроки;

• инструкции по заполнению налоговых деклараций по феде¬ральным, региональным и местным налогам издаются Министерст¬вом по налогам и сборам Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;

• перечисленные правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осущест¬вляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в такие фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налого¬вых деклараций;

• при обнаружении в налоговой декларации неотражения или

неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к

занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик

обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую

декларацию.

9