16.2. Современная налоговая система рф

Система налогообложения — это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет, взносов в государственные целевые фонды, которые взимаются в законодательно установленном порядке. Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговую льготу. Субъектом налогообложения является налогоплательщик, предприятие (юридическое лицо) или гражданин (физическое лицо), которые обязаны платить налоги. Объектом налогообложения является доход, прибыль, добавлен ная стоимость продукции (работ, услуг), специальное использова ние природных ресурсов, имущество, таможенная стоимость продук ции и другие объекты, определенные действующим законодатель ством. Источник налога это те средства из которых выплачиваются налог (прибыль, себестоимость и т.д.). Единицей обложения выступает единица измерении объекта (гривна, м, м², м³, л, кг, т, гектар и т.д.). Налоговой ставкой называют величину налога, взимаемого с единицы измерения объекта. Налоговые ставки бывают твердыми, пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Твердые налоговые ставки устанавливаются в абсолютных сум мах на единицу обложения независимо от доходов. Пропорцио нальные налоговые ставки устанавливаются в одинаковом про центе с дохода независимо от его размера. Прогрессивные нало говые ставки увеличиваются по мере роста размера облагаемого дохода. Регрессивные налоговые ставки понижаются по мере уве личения дохода. Ставки налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются Комитетом Парламентом РФ о налогообложении и не изменяются в течение бюджетного года. Изменение налоговых ставок и механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут вводиться Законом РФ о Государственном бюджете РФ на соответствующий год. Налоговая льгота — это частичное или полное освобождение от налога, отсрочка или рассрочка платежа в соответствии с действу ющим законодательством. Налоговая система РФ включает: общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи); местные налоги и сборы (обязательные платежи). К общегосударственным относятся следующие налоги и сборы (обязательные платежи): 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизный сбор; 3) налог на прибыль предприятий; 4) налог на доходы физических лиц; 5) пошлина; 6) государственная пошлина; 7) налог на недвижимое имущество (недвижимость); 8) плата (налог) за землю; 9) рентные платежи; 10) налог с владельцев транспортных средств и других самоход ных машин и механизмов; 11) налог на промысел; 12) сбор за геологоразведывательные работы, выполненные за счет государственного бюджета; 13) сбор за специальное использование природных ресурсов;  14) сбор за загрязнение окружающей природной среды; 15) сбор на обязательное социальное страхование;  16) сбор на обязательное государственное пенсионное страхование; 17) сбор в Государственный инновационный фонд; 18) плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности. Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) устанавливаются Парламентом Ф и взимаются на всей территории РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог на товары и услуги, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость представляет собой разницу между сто имостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. 16.4.Единый налог для малых предприятий Большинство частных предприятий на первоначальном этапе их становления являются малыми. Для предприятий, имеющих среднегодовую численность работающих не более 10 человек и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 250 тысяч гривен, установлена упрощенная система налогообложения, введен единый налог. Данная система применяется с 1 января 1999 года в соответ ствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпри нимательства» от 3 июля 1998 года № 727/98. Следует отметить, что численность работающих на предприятии определяется с учетом совместителей, работающих по договорам гражданско-правового характера (контрактам, договорам подряда, договорам на оказание посреднических услуг и т.п.), а также ра ботников представительств, филиалов, отделений и других обособ ленных подразделений в соответствии с «Инструкцией по статис тике численности работников, занятых в народном хозяйстве Ук раины», утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 7 июля 1995 года № 171. При переходе предприятия на упрощенную систему налогооб ложения оно приобретает свидетельство об уплате единого налога в размере 6 процентов выручки (без учета НДС) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). В этом случае предприятие освобождается от уплаты: налога на прибыль предприятий; платы (налоги) на землю; сбора за специальное использование природных ресурсов;  сбора в Государственный инновационный фонд;  сбора на обязательное социальное страхование;  отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;  коммунального налога;  сбора в Пенсионный фонд; сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг; взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов.  Следует иметь в виду, что этот Указ не предусматривает осво бождение плательщиков единого налога от уплаты всех налогов, сборов и обязательных платежей. Так, предприятия, перешедшие на уплату единого налога, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, местных налогов и сбо ров (за исключением сбора на выдачу разрешения на размещения объектов торговли и сферы услуг), от уплаты таможенной и госу­дарственной пошлин, налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, от обязанности приоб ретать торговый патент. Кроме того, предприятия, перешедшие на уплату единого нало га, обязаны уплачивать налоги и сборы, источником начисления которых являются доходы работников, а именно: подоходный на лог; сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (1 или 2 %); сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы (0,5 %). Плательщики единого налога при осуществлении деятельнос ти, подлежащей патентованию, не освобождаются от платы за па тент на основании того, что Закон Украины «О системе налогооб ложения» в редакции от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР, ст. 14 относит плату за патент к общегосударственным налогам и сбо рам (обязательным платежам) и не включает ее в перечень пла тежей, которые не уплачиваются предприятием при переходе на упрощенную систему налогообложения. Некоторым предприятиям установлены ограничения, при нали чии которых они не могут перейти на единый налог. К таким ог раничениям относятся: использование предприятием спецпатента; осуществление доверительной, страховой, банковской и другой финансово-кредитной деятельности; наличие в уставном фонде предприятия более 25 % вкладов, принадлежащих юридическим лицам учредителям, которые не являются субъектами малого предпринимательства; наличие задолженности по налогам и другим обязательным платежам. Осуществить переход на единый налог предприятие может с нового года. Для этого оно не позднее чем за месяц до начала календарного года подает соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту нахождения и получает регистрационное сви детельство. Вновь созданное и зарегистрированное предприятие может стать плательщиком единого налога с того квартала, в кото ром осуществлена его государственная регистрация, при подаче заявления в налоговую инспекцию. Орган государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней выдает Свидетельство о праве на уплату единого налога или предоставляет письменный мотивированный отказ. Свидетельство выдается предприятиям бесплатно сроком на один год. Оно яв ляется документом строгой отчетности и не может быть передано другим юридическим лицам. По истечении срока действия Свидетельство подлежит возвра ту в выдавший его орган государственной налоговой службы. Отказаться от применения упрощенной системы налогообложе ния, учета и отчетности и вернуться к общей системе налогообло жения предприятие может только с начала следующего календар ного года при условии подачи заявления в соответствующий орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 дней до окончания календарного года. Подавать заявление об отказе не обходимо будет и тем предприятиям, у которых за год среднеучетная численность или объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) превысила размеры, определенные Указом, которым введена данная система (Указ № 727). Требования к такому заявлению не установлены, поэтому оно составляется в произвольной форме. 16.5. Местные налоги и сборы Местные налоги и сборы как источник доходов местных бюд жетов устанавливаются сельскими, поселковыми, районными, город скими и областными советами в соответствии с перечнем и в пре делах граничных размеров ставок, установленных законами Укра ины. Местные органы самоуправления по каждому платежу разрабатывают и утверждают положение, которым определяется размер, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов. Состав двух местных налогов и 14 видов местных сборов при веден в таблице 14. Рассмотрим далее здесь только те местные налоги и сборы, плательщиками которых являются предприятия, как юридические лица. Нормативно правовой основой введения местных налогов и сборов, а также определения их величины служат Законы Украины «О местном самоуправлении в Украине от 21 мая 1997 года № 280/ 97-ВР», «О внесении изменений в Закон Украины «О системе нало гообложения» от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР, «О налогооб ложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР, Декрет Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 20 мая 1993 года № 56-93. Налог с рекламы уплачивают предприятия, рекламирующие свои товары, работы, услуги на территории, подведомственной органам местного самоуправления. Объектом налогообложения является стоимость услуг за ус тановление и размещение рекламы. Налог уплачивается со всех видов объявлений и сообщений, которые передают информацию в коммерческих целях с помощью средств массовой информации, га зет, телевидения, афиш, плакатов, рекламных щитов, технических средств на улицах, площадях, зданиях, транспорте и в других ме стах. Коммунальный налог определяется в зависимости от среднеспи сочной численности работников и ставки налога. Ставка комму нального налога не может превышать 10 процентов не облагаемо го налогом минимума доходов граждан в месяц за каждого штат ного работника предприятия. Гостиничный сбор уплачивают лица, проживающие в гостини цах, по ставке до 20 процентов суточной стоимости нанятого жи лья. Сбор за парковку автотранспорта устанавливается в размере до 3 процентов не облагаемого налогом минимума доходов граждан — в специально оборудованных местах и не более 1 процента не об лагаемого налогом минимума доходов граждан — в отведенных для этого местах за один час парковки. Предприятия, реализующие сельскохозяйственную и промыш ленную продукцию на рынках, открытых столах, в павильонах, площадках для торговли с автомашин, тележек, мотоциклов, руч ных тележек, уплачивают рыночный сбор — плату за торговые места на рынках в размере до 3 минимальных заработных плат. Рыночный сбор не взимается с предприятий, заключивших с рын ком (его администрацией) договоры на аренду помещений и ста­ционарных пунктов торговли. Сбор за право на использование местной символики (гербов, архитектурных и исторических памятников) в коммерческих це лях взимается в размере не более 0,1 процента стоимости изготов ленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг с исполь зованием местной символики. Сбор за право проведения кино- и телесъемок уплачивается в сумме, не превышающей фактических затрат местных органов на проведение мероприятий по обеспечению съемок: выделение наряда милиции, оцепление территории съемок, обеспечение освещения места съемок и т.п. Сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей взимается не более 0,1 процента стоимос ти заявленных на аукционы, распродажи товаров или суммы, на которую выпускается лотерея. Сбор за проезд по территории приграничных областей авто транспорта, следующего за границу, устанавливается для предпри ятий и граждан Украины в размере до 0,5 не облагаемого нало гом минимума доходов граждан, для предприятий и граждан дру гих стран — от 5 до 50 долларов США в зависимости от марки и мощности автомобиля. Данный сбор определяется областными советами. Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торгов ли в специально отведенных для этого местах взимается в зависи мости от площади торгового места, его территориального располо жения и вида реализуемой продукции в размере не более 20 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан — для предпри ятий, постоянно осуществляющих торговлю в специально отведен ных для этого местах и не более 1-го не облагаемого налогом минимума доходов граждан — за одноразовую торговлю. 16.6.Права, обязанности и социальная ответственность предпринимателя Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) име ют право: а) пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований; б) получать отсрочку, рассрочку платежей в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством; в) получать от органов государственной налоговой службы бес платную информацию относительно норм действующего на логового законодательства; г) получать на письменный запрос от органов государственной налоговой службы письменные разъяснения по вопросам при менения налогового законодательства; д) быть присутствующим при проведении налоговых проверок, знакомиться с актами этих проверок и получать их копии; е) обжаловать в установленном законом порядке решение ор ганов государственной налоговой службы и действия долж ностных лиц; ё) представлять свои интересы в органах государственной на логовой службы непосредственно или через уполномоченного представителя; ж) в случаях, предусмотренных действующим законодательством, на своевременный зачет или возвращение сумм излишне уплаченных или взысканных налогов; з) требовать от должностных лиц, органов государственной налоговой службы соблюдения требований налогового законо дательства при осуществлении ими действий по отношению к налогоплательщику; и) не выполнять неправомерные акты и требования органов государственной налоговой службы и их должностных лиц, которые не отвечают нормам налогового законодательства; к) требовать соблюдения налоговой тайны; л) на вежливое, уважительное и справедливое отношение со сто роны работников органов государственной налоговой службы. Налогоплательщики имеют также другие права, определенные действующим законодательством. Налогоплательщики обязаны: а) уплачивать надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки; б) становиться на учет в органах государственной налоговой службы, в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами; в) отдельно от финансового учета вести налоговый учет, составлять налоговую отчетность и отчетность о финансово-хозяй ственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные законами; г) подавать в органы государственной налоговой службы и другие государственные органы в соответствии с нормативно-пра вовыми актами декларации, налоговую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов; д) допускать должностных лиц органов государственной нало говой службы к проверкам по вопросам исчисления и упла ты налогов, к обследованию помещений, которые использу ются для получения доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения; е) предоставлять органам государственной налоговой службы необходимую информацию и документы в случаях и поряд ке, определенном нормативно-правовыми актами; ё) выполнять требования органов государственной налоговой службы относительно устранения обнаруженных нарушений нормативно-правовых актов и подписывать акты о проведе нии проверок или в случае отказа от подписания акта пись менно заверить свои отказ изложением причин отказа; ж) выполнять законные требования органов государственной налоговой службы относительно устранения обнаруженных нарушений нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения. з) выполнять другие обязанности, предусмотренные действующим законодательством. Обязанность предприятия по уплате налогов и сборов (обяза тельных платежей) прекращается с уплатой налога, сбора (обяза тельного платежа) или его отменой. В случае ликвидации предприятия задолженность по налогам и сборам уплачивается ликвида ционной комиссией в порядке, установленном нормативно-право выми актами. Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) и соблюдение налогового законодательства несет налогоплательщик.

Лекция 7. Российская практика стандартизации социальной ответственности.

250