10.6. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)

Плательщиками экологического налога являются:

• организации, определенные п. 2 ст. 13 НК;

• индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), освобождаются от уплаты налога за пользование природными ресурсами (экологического налога).

Не являются плательщиками:

• организации, финансируемые из бюджета;

• крестьянские фермерские хозяйства в течение трех лет с момента регистрации крестьянского хозяйства;

• производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога;

• юридические лица в части работ (услуг) по модернизации пунктов пропуска через государственную границу и демаркации Государственной границы Республики Беларусь, выполняемых по контрактам в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотрудничеству;

• Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения;

382

-■ индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Объект налогообложения:

- объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

• объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

• объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

• объемы сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

• объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

• объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

• объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

• объемы полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении;

объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования. Перечень производимой и (или) импортируемой пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и

383

(или) использования, устанавливается Президентом Республики Беларусь.

Налог за пользование природными ресурсами состоит из следующих платежей:

• за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов в пределах установленных лимитов;

• за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

• за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников в пределах установленных лимитов;

• за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников без установленных лимитов;

• за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

• за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников;

• за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

• за хранение отходов производства в пределах установленных лимитов;

• за хранение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

• за захоронение отходов производства в пределах установленных лимитов;

• за захоронение отходов производства в пределах сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов;

• за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

• за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

384

• за геолого-разведочные работы, выполненные за счет средств бюджета;

• за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

• за производство и (или) импорт пластмассовой тары, после утраты потребительских свойств которой образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования;

• за производство и (или) импорт иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования.

Лимиты используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, за исключением объектов животного мира, устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь и местными Советами депутатов по согласованию со специально на то уполномоченными государственными органами.

Лимиты на изъятие объектов животного мира устанавливаются Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь.

Лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

Лимиты размещения отходов производства устанавливаются в соответствии с законодательством об отходах.

Не признаются объектами налогообложения объемы:

- полезных ископаемых, добытых из месторождений, разведанных и поставленных на государственный баланс за

385

счет собственных и иных средств, не являющихся средствами бюджета;

• нормативных потерь полезных ископаемых;

• попутного газа из месторождений нефти (для организаций, осуществляющих добычу нефти);

• попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых государственным балансом запасов полезных ископаемых и извлекаемых при разработке месторождений других видов полезных ископаемых;

• полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств;

• произведенной и (или) импортируемой пластмассовой тары, предназначенной для упаковки хлеба и хлебобулочных изделий, молока, кефира, сметаны, творога, детского питания, макаронных изделий, сахара, соли, муки, мяса (в том числе птицы), лекарственных и ветеринарных средств, фармацевтических субстанций;

• вывозимых из Республики Беларусь пластмассовой тары, в том числе использованной в качестве упаковки, и иных товаров;

• пробок, крышек, колпаков, бушонов, использованных для укупорки тары, не являющейся пластмассовой, ввозимой в Республику Беларусь.

Ставки налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства, размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, геолого-разведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродук-

386

тов установлены Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2005 г. № 275.

За переработку организациями, осуществляющими переработку нефти, 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 2800 белорусских рублей.

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога.

За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

Законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год предусмотрено, что местные Советы депутатов имеют право изменять сроки уплаты экологического налога в части платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов отдельным категориям плательщиков; увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки экологического налога в части платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов (за исключением платежа за добычу нефти, поваренной и калийной соли) отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок указанных налогов и платежей не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита, субсидий и средств финансирования капитальных вложений из республиканского бюджета.

387

Налог за использование природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками - ежемесячно исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещения отходов производства или товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, произведенных и (или) импортированных пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, - переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, а также объема полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении.

Исчисленные суммы налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, индексируются с использованием коэффициента, установленного законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год (в 2006г. -на 10%).

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются налоговым органам по месту постановки на учет плательщика и по месту расположения объекта налогообложения индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

388

Платежи вносятся в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

10.7. Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать подоходный налог. А именно:

• граждане Республики Беларусь;

• граждане либо подданные иностранного государства;

• лица без гражданства (подданства).

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь (налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году);

• от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами).

Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате за-

389

ключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В ст. 4 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. (в ред. Закона от 9 декабря 2005 г.) «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) предусмотрены конкретные перечни облагаемых налогом доходов, полученных плательщиками и от источников в Республике Беларусь, и от источников за ее пределами. Вместе с тем данные перечни не являются закрытыми, т.к. согласно п. 1.10 и ЗЛО ст. 4 Закона и иные доходы могут быть отнесены к полученным как от источников в Республике Беларусь, так и за пределами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

• страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

• доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав;

-доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

- доходы, полученные от реализации: недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Бела русь; на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций; акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в

390

уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций; прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь; иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, со вершение действия (бездействие) на территории Республи ки Беларусь;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством Республики Беларусь или полученные от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море» и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;

• суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также проценты, полученные от иностран ного индивидуального предпринимателя;

391

• страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

• доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов авторского права и смежных прав;

• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

• доходы, полученные от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь; за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций; прав требования к иностранной организации; иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

• вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море» и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

• суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств;

• иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами территории Республики Беларусь.

392

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Доходы плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.

При отсутствии цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Министерством экономики Республики Беларусь.

Налоговым периодом является календарный год.

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;

393

• пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

• все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам; нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников;

• стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из Государственного фонда содействия занятости;

• доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав;

- доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предприни мателями, в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода: в результа те дарения; в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

394

• доходы плательщиков: полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь; в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, лотерейную деятельность; в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, игорный бизнес; в виде процентов, полученных по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в иностранной валюте; полученные по ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов; полученные'в виде процентов по облигациям открытого акционерного общества «Сберегательный банк «Беларусбанк» (в том числе при их погашении), номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этим обществом путем открытой продажи;

• доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;

• одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками от возмездного отчуждения: в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве соб-

395

ственности); в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства; иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

• стоимость объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;

• иные доходы, указанные в ст. 12 Закона.

В Законе (ст. 13-16) предусматривается применение налогоплательщиками ряда налоговых вычетов: стандартного, социального, имущественного и профессионального.

Плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

• в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;

• в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода;

• в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода следующим категориям плательщиков: физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС; физическим лицам, принимавшим в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы; физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное на-

396

логообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. «О ветеранах»; физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет.

Плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем - за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего или среднего специального образования.

Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода.

Плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

- в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, расходов на новое строительство либо приобрете ние на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходован ных им на новое строительство либо приобретение на тер ритории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

- в сумме фактически произведенных плательщиком и до кументально подтвержденных расходов, связанных с приоб ретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого иму щества, за исключением реализации плательщиком принад лежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов

397

срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены либо в размере фактически произведенных расходов, либо в пределах установленных нормативов.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:

• плательщики - индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

• плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов;

• плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

398

Результаты интеллектуальной деятельности	Нормативы расходов (в процентах по отношению к сумме начисленного дохода)
Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и др.)	20
Драматические и музыкально-драматические произведения хореографии, пантомимы и другие сценарные произведения	20
Музыкальные произведения с текстом или без текста	40
Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения)	30
Произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие произведения изобразительного искусства	40
Произведения прикладного искусства	40
Произведения архитектуры, градостроительного и садово-паркового искусства	30
Фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии	30
Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам	20
Компьютерные программы	20
Производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства)	20
Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда	20
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности (по отношению к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

Размер налоговой базы за налоговый период	Налоговые ставки (сумма налога)
От 240 среднемесячных базовых величин (БВ) От 240 БВ + 1руб. до 600 БВ От 600 БВ + 1 руб. до 840 БВ От 840 БВ + 1 руб. до 1080 БВ От 1080 БВ+ 1 руб. и выше	9% 21,6 БВ + 15% с суммы, превышающей 240 БВ 75,6 БВ + 20% с суммы, превышающей 600 БВ 123,6 БВ + 25% с суммы, превышающей 840 БВ 183,6 БВ + 30% с суммы, превышающей 1080 БВ

В отношении доходов, получаемых налогоплательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом указанные доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат. Однако по заявлению плательщика данные доходы могут включаться в совокупный годовой доход с применением прогрессивной шкалы их налогообложения и представлением налоговой декларации (расчета) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [суммы налога, подлежащие доплате в бюджет плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет), уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом].

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов, полученных:

• за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

• в виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 40% в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусст-

400

ва, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.

Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятьсот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах [размер фиксированных сумм налога устанавливается областными (Минским городским) Советами депутатов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь].

При получении в налоговом периоде вышеуказанных доходов в размере, превышающем пятьсот базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы включаются в совокупный годовой доход.

Белорусские организации, индивидуальные предпри ниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представи тельства международных организаций в Республике Бе ларусь, дипломатические и приравненные к ним предста вительства иностранных государств в Республике Бела русь, от которых плательщик получил доходы, признают ся налоговыми агентами и, соответственно, обязаны ис числить, удержать у плательщика и перечислить в бюд жет сумму налога.

Исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

401

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.