10.3. Налоги на доходы и прибыль

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные п. 2 ст. 13 НК.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, в том числе:

• выплаты участнику (акционеру) организации при е°. ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой организации. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада);

• выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров).

Дивиденды и приравненные к ним доходы облагаются по ставке 15%.

Плательщики налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов не позднее 20-го числа месяца; следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов.

363

При начислении белорусскими организациями дивидендов и приравненных к ним доходов налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, удерживается и перечисляется в бюджет этими организациями не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При получении белорусскими организациями дивидендов и приравненных к ним доходов от источников за пределами Республики Беларусь налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

• организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% от списочной численности в среднем за период (облагаемая налогом прибыль уменьшается на 50%, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50% включительно от списочной численности в среднем за период);

• организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

• организации - в части прибыли от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

- колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства в части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств при усло вии направления этих средств на развитие сельскохозяйст венного производства;

- организации бытового обслуживания населения, рас положенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации;

364

• организации потребительской кооперации при безвозмездной передаче им в собственность имущества из республиканской либо коммунальной собственности и организации, передающие данное имущество, а также организации потребительской кооперации, которые получили в собственность имущество из республиканской либо коммунальной собственности, и организации, которые передали его до 1 января 2001 г. и не уплатили налог на прибыль;

• ассоциация общественных объединений «Белорусская конфедерация творческих союзов» и творческие союзы Республики Беларусь;

• государственные высшие учебные заведения и высшие учебные заведения потребительской кооперации в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

• предприятия и организации, расположенные на территориях радиоактивного загрязнения, в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей;

• подразделения Департамента охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь и организации, находящиеся в его ведении, в части оказания охранных (платных) услуг организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), и физическим лицам;

• резиденты Парка высоких технологий;

• нерезиденты Парка высоких технологий по прибыли, полученной в результате выполнения работ (оказания услуг) по зарегистрированным бизнес-проектам в сфере новых и высоких технологий;

• коммерческие организации с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30%, в течение трех лет с момента объявления ими прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности (данная льгота

365

распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 г. составляла более 30%).

Объектом обложения налогом на прибыль является балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов производства и реализации продукции и расходов по внереализационным операциям.

Затраты на производство и реализацию продукции, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отраженных в бухгалтерском учете. Перечень этих затрат определен Указом Президента Республики Беларусь от 9 июня 2006 г. «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» и включает следующие элементы:

- материальные затраты (за вычетом стоимости воз вратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

• отчисления на социальные нужды;

• прочие затраты.

Средства, полученные от организации лотерейного процесса, не облагаются налогом на прибыль.

366

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом на облагается.

Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства.

Налогом на прибыль не облагаются распределяемые в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные средства, полученные:

- государственными объединениями, предприятиями в процессе предпринимательской деятельности от отчужде ния имущества, находящегося в республиканской собствен ности и закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в установ ленном порядке в уставные фонды других хозяйственных товариществ и обществ и отнесенного в установленном по рядке к долгосрочным финансовым вложениям;

- организациями, финансируемыми из бюджета, за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов.

Налогом не облагается прибыль, полученная от реализации неиспользуемого или неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества, закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций, кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества, являющегося носителем государственных секретов, за исключением вознаграждения (оплаты услуг) торгово-производственного республиканского унитарного предприятия «Белспецконтракт» Белорусского концерна по материальным ресурсам.

Не признаются объектами налогообложения по налогу на прибыль получаемые в рамках международной технической помощи денежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и немате-

367

риальным активам), полученные в качестве международной технической помощи.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

• суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

• сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета;

- прибыль организаций от изготовления протезно- ортопедических изделий, средств реабилитации и обслужи вания инвалидов;

- суммы, переданные зарегистрированным на террито рии Республики Беларусь предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры, финан сируемым за счет средств бюджета, или сумму, использо ванную на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно пере данных (выполненных) этим же предприятиям, учреждени ям и организациям товарно-материальных ценностей (ра бот, услуг) (расходы на эти цели не могут превышать 5% балансовой прибыли).

Ставка налога на прибыль - 24%.

Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических

368

лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от того, имеется ли у плательщика обязательство по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.