- •Глава 9. Налоговое обязательство и его исполнение 303
- •Глава 10. Правовое регулирование взимания республиканских и местных налогов и сборов 349
- •Глава 11. Особые режимы налогообложения 411
- •Общая часть
- •Глава 1
- •1.1. Понятие и функции финансов
- •1.2. Финансовая система государства и ее состав
- •1.3. Понятие, принципы, методы и формы финансовой деятельности государства
- •Глава 2
- •2.1. Предмет и метод финансового права. Понятие финансового права
- •2.2. Место финансового права в системе
- •2.3. Система и источники финансового права
- •Глава 3
- •3.1. Финансово-правовые нормы и их особенности
- •3.2. Классификация финансово-правовых норм
- •3.3. Понятие и особенности финансовых правоотношений
- •3.4. Классификация и структура финансовых правоотношений
- •Глава 4
- •4.1. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
- •4.2. Виды финансового контроля
- •4.3. Формы и методы финансового контроля
- •4.4. Контрольно-ревизионная документация и порядок ее оформления
- •4.5. Органы, осуществляющие государственный финансовый контроль
- •4.6. Аудиторский (независимый) финансовый контроль
- •Глава 5
- •5.2. Бюджетное устройство
- •5.3. Понятие бюджетного права. Бюджетные правоотношения
- •5.4. Система доходов и расходов бюджета
- •5.5. Сбалансированность бюджета и методы ее достижения
- •5.6. Бюджетное регулирование и его методы
- •Глава 6
- •6.1. Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии
- •6.2. Бюджетная классификация и ее правовое значение
- •6.3. Стадия составления проекта бюджета
- •6.4. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета
- •6.5. Стадия исполнения бюджета
- •Глава 7
- •7.1. Понятие и виды государственных целевых денежных фондов
- •7.2. Правовое регулирование государственных целевых бюджетных фондов
- •7.3. Правовое регулирование государственных целевых внебюджетных фондов
- •Глава 8 основы налогового права
- •8.1. Налоговые доходы в системе государственных доходов
- •8.2. Эволюция учений о налогообложении
- •8.3. Налог как правовая категория: понятие и признаки. Отграничение налога от иных обязательных платежей
- •8.4. Виды и функции налогов
- •8.5. Правовая конструкция налога (элементы налога)
- •8.6. Понятие и принципы налоговой системы
- •8.7. Понятие и место налогового права в системе национального права
- •Глава 9
- •9.1. Понятие, основания возникновения и прекращения налогового обязательства
- •9.2. Исполнение налогового обязательства
- •9.3. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •9.4. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •9.5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов и пени
- •9.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства
- •Глава 10
- •10.1. Налог на добавленную стоимость
- •10.2. Акцизы
- •10.3. Налоги на доходы и прибыль
- •10.4. Налог на недвижимость
- •10.5. Платежи за землю
- •10.6. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
- •10.8. Местные налоги и сборы
- •Глава 11 особые режимы налогообложения
- •11.1. Понятие и виды особых режимов налогообложения
- •11.2. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства
- •11.3. Налогообложение в свободных экономических зонах
- •11.4. Налог на игорный бизнес
- •11.6. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
- •11.7. Единый налог
- •11.8. Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности
- •11.9. Сбор за осуществление ремесленной деятельности
- •Глава 12
- •12.1. Понятие государственных расходов
- •12.2. Правовой режим сметно-бюджетного финансирования
- •Глава13
- •13.1. Понятие, функции и принципы государственного кредита
- •13.2. Формы государственного кредита
- •Глава 14
- •14.1. Понятие, признаки и функции денег
- •14.2. Понятие денежной системы и ее элементы
- •14.3. Правовое регулирование наличного денежного обращения
- •14.4. Правовые основы безналичных расчетов
- •Глава 15
- •15.1. Валютные правоотношения и валютное регулирование
- •15.2. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты
- •15.3. Понятие валютных операций, их виды. Субъекты валютных операций
- •15.4. Порядок ввоза (вывоза) валюты
- •15.5. Организационно-правовые основы
- •Финансовый контроль
- •Особые режимы налогообложения
- •Литература ко всем темам
- •Учебная литература по теории финансов в контексте междисциплинарного подхода при изучении финансового права
- •Налоговое право
- •Ответственность за нарушение налогового законодательства
- •Финансовый контроль
- •Налоговое право
8.2. Эволюция учений о налогообложении
В историческом плане существовало достаточно много попыток выяснить и познать сущность и природу налогообложения. Поиск приемлемых научно-прикладных вариантов взаимодействия публичных и частных субъектов шел в рамках глубоких политических, социально-экономических, правовых преобразований, которые затрагивали все стороны жизнедеятельности общества. Все это предопределило воз-
249
никновение достаточно большого количества мнений, высказываний, суждений, которые в конечном счете привели к формированию более или менее стройных научных теорий.
Одной из первой является теория «общественного», или «публичного», договора. Эта теория была сформулирована в работах мыслителей Нового времени: Б. Спинозы (1632-1677), Г. Гроция (1583-1645), Т. Гоббса (1588-1679), Ж.Ж. Руссо (1712-1778) и др. Суть ее в том, что государство и налогоплательщик заключают между собой неписаное соглашение, согласно которому государство поддерживает порядок в обществе, защищает налогоплательщика от внешних врагов, осуществляет иные общественно полезные услуги, а налогоплательщик оплачивает эти услуги государства налогами. С точки зрения представителей данной теории, налог - это цена, которую платят за возможность использовать общественные ресурсы для определенных общих целей, например обороны, и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами.
С договорной теорией тесно связана развившаяся на ее базе атомистическая теория. Основные аспекты этой теории были сформированы во Франции в эпоху Просвещения [Ш.Л. де Монтескье (1689-1755), СП. де Вобана (1633-1707)]. Сторонники атомистической теории рассматривали налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги, т.е. как цену за услуги государства. Суть атомистической теории заключается в обмене одних ценностей на другие, что производится на особых основаниях, поскольку граждане не могут отказаться ни от уплаты налогов, ни от пользования общей охраной.
В первой половине XIX в. экономист Ж.С. Сисмонди (1773-1842) в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819 г.) сформулировал теорию наслаждения и удобств, согласно которой налог рассматривался как цена, уплачиваемая гражданином за полученные им от общества наслаждения, как наслаждение от общественного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов, как отмечалось
250
автором, происходит покрытие ежегодных расходов государства.
Теория страхования (теория налога как страховой премии) была сформулирована в «Трактате о налогах и сборах» английского историка и экономиста В. Петти (1623-1687), а затем дополнена английским экономистом Д. Р. Мак-Куллохом (1789-1864) и французским государственным деятелем А. Тьером (1797-1877). В соответствии с этой теорией налоги являются страховым платежом, уплачиваемым налогоплательщиками государству на случай наступления какого-либо риска. При этом, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению общественного порядка и защиты собственности -своего рода сборы на содержание охраны. В несколько иной трактовке эта теория обозначает, что налогоплательщик выступает как член общества взаимного страхования и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.
Теория о налоге как об общественной жертве (Б.Г. Миль-гаузен), напротив, отсылала представителей идеи о естественной природе и общественном благе в раннебуржуазной либеральной науке к факту принудительности как основному признаку налоговых платежей: «налогами и податями именуются пожертвования подданных своему государству». Данная теория рассматривала налог в качестве принудительного платежа, что правильно отображало сущность налогообложения, особенно в тот период, когда господствовала точка зрения на налог как на добровольный взнос.
Распространенной теорией, имеющей своих сторонников и в настоящее время, является теория коллективных потребностей [Л. Штейн (1815-1890), А. Вагнер (1835-1917) и др.]. Сущность данной теории состоит во взгляде на государство как на субъект, призванный способствовать реализации общих (коллективных) потребностей граждан (членов общества). В силу этого государство может осуществлять экономические функции и иметь собственный, го-
251
сударственный сектор экономики, призванный удовлетворять коллективные (общественные) потребности. Налогообложение обусловлено существованием государства и выступает тем финансовым источником, который способствует его деятельности по удовлетворению коллективных по требностей общества.
А. Смит (1723-1790) и Д. Риккардо (1722-1823) как представители теории экономической нейтральности налогов (классическая теория) рассматривали налоги как основной вид государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» не дает собственного определения налога, но вырабатывает ставшие уже классическими четыре принципа построения налоговой политики:
Каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, который он получает под охраной государства {принцип справедливости).
Налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому (принцип определенности).
Налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков, т.е. существует необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов (принцип удобства).
В бюджет должна поступать сумма, соразмерная той, которую платит налогоплательщик, т.е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках (принцип экономичности).
Классическая теория, приобретя новое содержание, претерпев значительные изменения, стала предвестницей возникновения различных неоклассических направлений, и в первую очередь, теория монетаризма, которая была разработана в 60-х гг. XX в. М. Фридменом. Согласно его мнению, регулирование экономики необходимо осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества
252
денег в обращении и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не такая важная роль, как в кейнсиан-ских концепциях. В данном случае они наряду с иными экономическими механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег. Как видим, в монетаризме налоги призваны сглаживать неблагоприятные факторы развития экономики и выступают косвенным инструментом регулирования экономических процессов.
В противовес вышеуказанным теориям представители кейнсианской теории рассматривают налог не как доход государства или плату за услуги, которые государство оказывает обществу, а как средство воздействия на экономическое развитие страны. Данная теория основана на исследованиях английского экономиста Дж.М. Кейнса (1883-1946) и его последователей. Сущность данного направления заключается в том, что налоги - основной инструмент регулирования экономики, ориентированной на спрос. Налог -определяющий критерий функционирования рыночной экономики, из чего следует, что государство имеет рычаг воздействия на экономику посредством введения (увеличения) или отмены (уменьшения) налоговых ставок.
Концептуальный смысл этой теории выражается формулой «сильное государство, активно использующее налоги как средство воздействия на экономику, - сильная и развивающаяся экономика».
Еще большее значение как фактору воздействия на экономическое развитие придает налогам бюджетная концепция американского ученого Лаффера, получившая название теории экономики предложения. Лаффер установил математическую зависимость доходов бюджета от налоговых ставок. Сокращение ставок налогов будет способствовать снижению масштабов уклонения от их уплаты, повысит степень мотивации к расширению объемов производства, в результате чего увеличится и налоговая база. Увеличение налогов за счет повышения их ставок на определенном этапе приведет к сокращению поступлений в государственный бюджет из-за быстрого сужения налогооблагаемых доходов. В итоге высокие нало-
253
говые ставки, по выводам А. Лаффера, оказывают сдерживающее влияние на предложение труда и капитала, что и было учтено при проведении налоговых реформ в зарубежных странах в 80-е гг. прошлого века.
Отдельно от вышеперечисленных теорий налогообложения стоит марксистская теория отмирания налогов, которое должно произойти вследствие неизбежного упразднения в процессе исторического развития самого государства в рамках построения коммунистического общества.
Следует констатировать, что процесс теоретического и практического осмысления природы налогообложения является постоянным, о чем свидетельствует возникновение все новых и новых налоговых теорий {соотношения прямого и косвенного налогообложения; плоского (единого) налога; переложения налогового бремени; соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения, социальной возвратности налога и ряда др.).