5.4. Система доходов и расходов бюджета

Бюджет оказывает влияние на экономические и соци-< альные процессы через соответствующие группы бюджетных отношений - доходы и расходы бюджета.

Основным назначением доходов бюджета является создание устойчивой финансовой базы для выполнения органами государственной власти возложенных на них задач.

В литературе отмечаются принципы организации не только бюджетной системы, но и принципы организации системы доходов, к которым, в частности, относятся:

- принцип достаточности (доходы должны обеспечивать необходимые общественные потребности, возложенные на органы государственной власти и органы местного самоуправления);

¹ Карасева М.В. Субъекты бюджетного права и бюджетные правоотношения // Финансовое право России: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева - 2-е изд. -М., 2006. -С. 206.

183

• принцип стабильности доходов бюджетов [нормативные акты, определяющие формирование бюджетных доходов (налоговое, бюджетное, таможенное законодательство, акты, регулирующие поступления от государственного и муниципального имущества, от внешнеэкономической деятельности и т.п.), должны устанавливаться на длительный срок, чтобы обеспечить стабильность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования];

• принцип оптимального сочетания поступлений налоговых и неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла (установление такого соотношения налоговых и неналоговых доходов, которое с макроэкономической точки зрения наиболее целесообразно в конкретной экономической ситуации)¹.

Для анализа структуры, состава и динамики доходов любого бюджета, оценки фискальной и стимулирующей роли того или иного доходного источника важное значение имеет классификация бюджетных доходов, т.е. их группировка по выбранному признаку (критерию).

1. В зависимости от государственного устройства страны различают: в унитарном государстве - доходы государственного (республиканского) бюджета и доходы местных бюджетов; в федеративном государстве - доходы федерального бюджета, доходы бюджетов членов федерации и доходы местных бюджетов.

2. В зависимости от права собственности доходы бюджета классифицируются на собственные и заемные. Собственные доходы бюджетов - это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. При недостаточности собственных источников с целью покрытия необходимых расходов, а также в случаях временных финансовых затруднений в процессе исполнения бюджета используются заемные

¹ Курочкин В.В. Характеристика доходов бюджетов разных уровней // Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. - М., 2006. - С. 344-345.

184

средства. Источниками заемных средств могут быть: бюджетные займы; выпуск государственных ценных бумаг; банковский кредит.

3. По источникам образования выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и населения. Это деление имеет преимущественно социально-экономическое значение. С точки зрения формирования доходной части бюджета не важно, из какого источника (от юридических или физических лиц) поступают доходы. В то же время анализ соотношения таких видов доходов дает необходимую информацию при выработке направлений социально-экономической политики, показывает сложившиеся в государстве традиции в системе налогообложения.

4. По юридическому основанию взимания доходов в бюджет различают обязательные и добровольные платежи. Практически все доходы поступают в бюджет на обязательной основе (налоги, сборы, пошлины, финансовые санкции). На добровольной основе в бюджет привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, использования пожертвований и др.

5. В зависимости от условий зачисления в бюджет различают закрепленные и регулирующие доходы. Закрепленные доходы - это доходы, которые в соответствии с законодательством полностью или в твердо фиксированной доле (процентах) на постоянной долговременной основе зачисляются в соответствующий бюджет (например, полностью в республиканский бюджет зачисляется чрезвычайный налог, а в местные бюджеты - подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость; в процентном соотношении зачисляются в республиканский и местные бюджеты налог на добавленную стоимость и налоги на доходы и прибыль). Регулирующие доходы - доходы, которые поступают в нижестоящие бюджеты на основе решений вышестоящих органов государственной власти или местной власти, принимаемых ими при утверждении своих бюджетов (например, субвенции на финансирование расходов, связанных с развитием сельскохозяйственного производства; на финанси-

185

рование расходов, связанных с преодолением последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; субвенции на строительство метрополитена, передаваемые из республиканского бюджета в бюджеты областей и г. Минска).

6. По юридическим формам доходы бюджетов подразделяются на налоговые и неналоговые. Под налоговыми доходами понимаются обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета. К ним относятся: прямые налоги на доходы и прибыль (налог на доходы и прибыль предприятий, объединений и организаций всех форм собственности); налоги, взимаемые с фонда заработной платы (чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС); внутренние налоги на товары и услуги (общие налоги с продаж и налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги за пользование товарами или за право пользоваться товарами либо заниматься определенными видами деятельности, прочие налоги на товары и услуги); доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций (таможенные доходы и прочие доходы); прочие налоги, сборы и пошлины.

К неначоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности (проценты за пользование денежными средствами бюджетов; дивиденды по акциям и доходы от других форм участия в капитале);

• доходы от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности (доходы от сдачи в аренду земельных участков; доходы- от сдачи в аренду иного имущества; административные сборы и платежи; доходы от оказания платных услуг; компенсация затрат государства; доходы от реализации имущества, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от реализации конфискованного и иным способом обращенного в доход государства имущества);

• административные штрафы и экономические санкции, удержания;

• прочие неналоговые доходы.

186

Решающую роль в доходах бюджета играют налоговые доходы.

В доходы бюджета могут зачисляться безвозмездные поступления, получаемые государственными органами со стороны иностранных государств, от физических и юридических лиц, от других государственных органов, международных организаций и правительств иностранных государств.

С точки зрения функционального назначения к отдельной группе доходов бюджета отнесены доходы государственных целевых бюджетных фондов, формирование которых осуществляется в особом порядке (как правило, за счет уплаты налоговых платежей, взимание которых регламентируется как бюджетным, так и налоговым законодательством). Количественный состав государственных целевых бюджетных фондов ежегодно определяется законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год. В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2005 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» государственными целевыми бюджетными фондами в 2006 г. являются:

• государственный фонд содействия занятости;

• дорожный фонд;

• фонд охраны природы;

• фонд развития строительной науки;

- республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграр ной науки;

- инновационные фонды (за исключением инновацион ных фондов, образуемых Федерацией профсоюзов Белару си, общественными объединениями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зре нию»).

В соответствии со ст. 24 Закона в доходы республиканского бюджета включаются:

- регулирующие доходы, за вычетом отчислений бюд жетам областей и г. Минска;

187

• доходы от внешнеэкономической деятельности;

• поступления от разбронирования государственных запасов и резервов;

• трансферты, получаемые от других государств в соответствии с заключенными договорами;

• доходы свободных экономических зон;

• другие доходы в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Легально-материальные аспекты закрепления состава доходов республиканского бюджета находят ежегодно свое отражение в бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год (приложения № 2 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год»).

Основное назначение расходов бюджета проявляется в использовании бюджетных средств государственными органами в ходе их деятельности по управлению экономикой, регулированию социальной сферы, стимулированию научно-технического прогресса, обеспечению обороноспособности и правопорядка в государстве. Влияние бюджетных расходов на социально-экономические процессы осуществляется как через приоритетное финансирование отдельных отраслей экономики, определяющих перспективное развитие экономики, так и через выбор адекватных форм бюджетного финансирования, нацеленных на повышение эффективности использования предоставленных бюджетных средств.

Конкретные виды бюджетных расходов определяются рядом факторов: природой и функциями государства, уровнем социально-экономического развития страны, административно-территориальным устройством государства, формами предоставления бюджетных средств и т.д. Сочетание этих факторов порождает ту или иную систему расходов бюджета любого государства на определенном этапе социально-экономического развития страны.

Расходы бюджетов определяются программами социально-экономического развития Республики Беларусь и соответствующей административно-территориальной единицы и осуществляются по направлениям и в размерах, уста-

188

новленных законодательством Республики Беларусь и решениями местных Советов депутатов о бюджете на очередной год. В бюджете предусматриваются ассигнования на выплату процентов по государственному долгу, погашение имеющейся в республиканском бюджете на данный год задолженности по государственному долгу прошлых лет с наступившим сроком уплаты.

По своей роли в процессе воспроизводства расходы бюджета классифицируются на затраты, связанные с финансированием материального производства и содержанием непроизводственной сферы. Такое разграничение позволяет более детально анализировать роль государства и значение бюджета в регулировании экономического и социального развития общества.

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на капитальные и текущие. Капитальные расходы - расходы, обеспечивающие инновационную и инвестиционную деятельность, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при которых создается имущество и увеличивается его стоимость. Текущие расходы - расходы, обеспечивающие функционирование органов государственной власти, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы. Группировка расходов на текущие и капитальные расходы устанавливается экономической (предметной) классификацией расходов.

Многообразие видов расходов бюджетов предусматривает необходимость их группировки по функциональному назначению и ведомственной принадлежности.

Функциональный состав расходов отражает распределение бюджетных средств по основным направлениям деятельности органов государственного управления в различных сферах общественной жизни (например, международная деятельность, национальная оборона, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности, охрана окружающей среды и другие расходы, отраженные в приложении 4 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2006

189

год»). Функциональная структура расходов позволяет раскрыть роль государства в управлении экономикой и социальной сферой общества.

В финансово-экономической литературе, в которой затрагиваются организационно-экономические аспекты функционирования белорусской бюджетной системы, повышенное внимание уделяется именно классификации расходов бюджета по функциональному назначению (экономические расходы, расходы на социальные нужды, расходы на управление, военные расходы, расходы на внешнеэкономическую деятельность, расходы на создание государственных запасов и резервов) .

Ведомственная структура расходов предусматривает распределение бюджетных средств между органами государственной власти, в распоряжение которых они предоставляются. Ведомственная классификация расходов включает перечень прямых получателей средств (министерства и ведомства) с указанием объема годового финансирования (приложение б Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год»).

В соответствии со ст. 25 Закона из республиканского бюджета финансируются следующие расходы:

• капитальные вложения в объекты, относящиеся к республиканской собственности;

• природоохранные мероприятия, осуществляемые в соответствии с общегосударственными программами;

• мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• общегосударственные программы по социальной защите населения;

-другие общегосударственные целевые программы;

- затраты, связанные с внешнеэкономической деятель ностью;

Государственные финансы: Учеб. пособие / Под ред. Г.К. Мультана. -Мн., 2005. - С. 90-91; Финансы и кредит: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Плотницкого. - Мн., 2005. - С. 72-73.

190

• государственные учреждения и организации образования, подготовки кадров, науки, культуры, здравоохранения, физической культуры, социального обеспечения;

• затраты по закладке и обновлению государственных запасов и резервов;

• расходы на содержание республиканских государственных органов, в том числе судов, правоохранительных органов, органов государственной безопасности;

• национальная оборона, пограничные войска, таможенные органы;

• погашение кредитов Национального банка Республики Беларусь, выданных для покрытия расходов республиканского бюджета, государственного долга, а также уплата процентов по ним и погашение других долговых обязательств Правительства Республики Беларусь;

• погашение внешнего долга и уплата процентов по кредитам, полученным от иностранных государств и банков, международных финансовых организаций;

• образование резервных и государственных целевых бюджетных фондов;

• выдача займов, ссуд, дотаций, субвенций, субсидий юридическим и физическим лицам, областным бюджетам и бюджету г. Минска;

• расходы свободных экономических зон;

• расходы на развитие рыночной инфраструктуры;

• другие расходы, предусматриваемые в республиканском бюджете на соответствующий финансовый (бюджетный) год.

В составе республиканского и местных бюджетов создаются резервные и целевые бюджетные фонды, средства которых используются по целевому назначению на осуще* ствление социальных, экологических и других программ, ликвидацию последствий стихийных бедствий и проведение! других мероприятий, которые не могли быть предусмотрены при утверждении бюджетов. Порядок формирования этих фондов и их размеры определяются при утверждении бюджетов на очередной финансовый (бюджетный) год.

191

Для покрытия неотложных расходов, которые не могли быть предусмотрены при составлении бюджета, в проекте республиканского бюджета ежегодно предусматриваются ассигнования на образование резервного фонда Президента Республики Беларусь, фонда финансирования расходов, связанных со стихийными бедствиями, авариями, катастрофами, и другие резервы.

Размер резервных фондов устанавливается при формировании бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год. Резервный фонд Президента Республики Беларусь предусматривается, как правило, в размере не менее 1 процента от доходов республиканского бюджета (без средств государственных целевых бюджетных фондов).

Фонд финансирования расходов, связанных со стихийными бедствиями, авариями, катастрофами, предусматривается, как правило, в размере 0,1 процента от расходов республиканского бюджета (без средств государственных целевых бюджетных фондов).

Порядок расходования средств резервных фондов устанавливается Правительством Республики Беларусь в соответствующих нормативных актах.

Традиционно формирование резервных фондов связывается с необходимостью финансирования расходов на проведение спасательных, восстановительных и иных видов работ, вызванных чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями. Между тем содержание непредвиденных расходов не ограничивается их экстренным характером, предполагая финансирование различного рода мероприятий, не предусмотренных на текущий финансовый год. Иными словами, за счет резервных фондов обеспечивается финансирование расходов, не предусмотренных законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год и определяемых решениями органов исполнительной власти.

В составе бюджетов утверждается сумма, образуемая за счет остатка средств по соответствующему бюджету, которая используется в течение бюджетного года на покрытие временных кассовых разрывов. Данная сумма называется оборотной кассовой наличностью. Оборотная кассовая на-

192

личность должна быть восстановлена в течение бюджетного года до размеров, установленных при утверждении бюджета.

Максимальный размер оборотной кассовой наличности не может превышать объема расходов, равного двухнедельному фонду заработной платы, финансируемому из бюджета.