- •Глава 9. Налоговое обязательство и его исполнение 303
- •Глава 10. Правовое регулирование взимания республиканских и местных налогов и сборов 349
- •Глава 11. Особые режимы налогообложения 411
- •Общая часть
- •Глава 1
- •1.1. Понятие и функции финансов
- •1.2. Финансовая система государства и ее состав
- •1.3. Понятие, принципы, методы и формы финансовой деятельности государства
- •Глава 2
- •2.1. Предмет и метод финансового права. Понятие финансового права
- •2.2. Место финансового права в системе
- •2.3. Система и источники финансового права
- •Глава 3
- •3.1. Финансово-правовые нормы и их особенности
- •3.2. Классификация финансово-правовых норм
- •3.3. Понятие и особенности финансовых правоотношений
- •3.4. Классификация и структура финансовых правоотношений
- •Глава 4
- •4.1. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
- •4.2. Виды финансового контроля
- •4.3. Формы и методы финансового контроля
- •4.4. Контрольно-ревизионная документация и порядок ее оформления
- •4.5. Органы, осуществляющие государственный финансовый контроль
- •4.6. Аудиторский (независимый) финансовый контроль
- •Глава 5
- •5.2. Бюджетное устройство
- •5.3. Понятие бюджетного права. Бюджетные правоотношения
- •5.4. Система доходов и расходов бюджета
- •5.5. Сбалансированность бюджета и методы ее достижения
- •5.6. Бюджетное регулирование и его методы
- •Глава 6
- •6.1. Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии
- •6.2. Бюджетная классификация и ее правовое значение
- •6.3. Стадия составления проекта бюджета
- •6.4. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета
- •6.5. Стадия исполнения бюджета
- •Глава 7
- •7.1. Понятие и виды государственных целевых денежных фондов
- •7.2. Правовое регулирование государственных целевых бюджетных фондов
- •7.3. Правовое регулирование государственных целевых внебюджетных фондов
- •Глава 8 основы налогового права
- •8.1. Налоговые доходы в системе государственных доходов
- •8.2. Эволюция учений о налогообложении
- •8.3. Налог как правовая категория: понятие и признаки. Отграничение налога от иных обязательных платежей
- •8.4. Виды и функции налогов
- •8.5. Правовая конструкция налога (элементы налога)
- •8.6. Понятие и принципы налоговой системы
- •8.7. Понятие и место налогового права в системе национального права
- •Глава 9
- •9.1. Понятие, основания возникновения и прекращения налогового обязательства
- •9.2. Исполнение налогового обязательства
- •9.3. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •9.4. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •9.5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов и пени
- •9.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства
- •Глава 10
- •10.1. Налог на добавленную стоимость
- •10.2. Акцизы
- •10.3. Налоги на доходы и прибыль
- •10.4. Налог на недвижимость
- •10.5. Платежи за землю
- •10.6. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
- •10.8. Местные налоги и сборы
- •Глава 11 особые режимы налогообложения
- •11.1. Понятие и виды особых режимов налогообложения
- •11.2. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства
- •11.3. Налогообложение в свободных экономических зонах
- •11.4. Налог на игорный бизнес
- •11.6. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
- •11.7. Единый налог
- •11.8. Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности
- •11.9. Сбор за осуществление ремесленной деятельности
- •Глава 12
- •12.1. Понятие государственных расходов
- •12.2. Правовой режим сметно-бюджетного финансирования
- •Глава13
- •13.1. Понятие, функции и принципы государственного кредита
- •13.2. Формы государственного кредита
- •Глава 14
- •14.1. Понятие, признаки и функции денег
- •14.2. Понятие денежной системы и ее элементы
- •14.3. Правовое регулирование наличного денежного обращения
- •14.4. Правовые основы безналичных расчетов
- •Глава 15
- •15.1. Валютные правоотношения и валютное регулирование
- •15.2. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты
- •15.3. Понятие валютных операций, их виды. Субъекты валютных операций
- •15.4. Порядок ввоза (вывоза) валюты
- •15.5. Организационно-правовые основы
- •Финансовый контроль
- •Особые режимы налогообложения
- •Литература ко всем темам
- •Учебная литература по теории финансов в контексте междисциплинарного подхода при изучении финансового права
- •Налоговое право
- •Ответственность за нарушение налогового законодательства
- •Финансовый контроль
- •Налоговое право
5.2. Бюджетное устройство
Республики Беларусь. Бюджетная система
Республики Беларусь и принципы ее построения
Бюджетное устройство определяет организацию государственного бюджета и бюджетной системы страны, взаимоотношения между ее отдельными элементами, правовые основы функционирования бюджетов, входящих в бюджетную систему, состав и структуру бюджетов, процедурные стороны формирования и использования бюджетных средств и др.
Бюджетное устройство страны определяется ее государственным устройством. От формы государственного устройства страны зависит также построение бюджетной системы как главного элемента бюджетного устройства. В унитарном государстве бюджетная система состоит из двух уровней - государственного бюджета и местных бюджетов. Бюджетная система федеративного государства трех-звенна и состоит из государственного федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов. Верхний уровень бюджетных систем и федеративного, и унитарного государства представлен всегда одним видом бюджета, а нижние - многочисленными видами бюджетов, определяемыми особенностями государственного устройства того или иного государства с учетом конкретных видов государственных муниципальных образований внутри него.
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь бюджетное устройство - это организация бюджетной системы и принципы ее построения.
Исходя из легального определения бюджетного устройства (ст. 4 Закона), можно сделать вывод о двухэлементном составе бюджетного устройства (бюджетная система и принципы ее организации). Однако некоторые ученые придерживаются точки зрения, согласно которой бюджетное устройство включает в себя три элемента: структуру бюджетной системы; бюджетную классификацию и принципы
175
бюджетной системы . Другие авторы, также останавливаясь на трехзвенной структуре бюджетного устройства, его наполнение производят по-иному. Так, по мнению Н.М. Сабитовой, бюджетное устройство - это организация бюджетной системы, бюджетные права органов власти различного уровня и принципы разграничения бюджетных полномочий2.
Бюджетная система Республики Беларусь представляет собой основанную на экономических отношениях и правовых нормах совокупность республиканского и местных бюджетов. Бюджетная система Республики Беларусь, являясь частью финансовой системы Беларуси, состоит из двух уровней: первый уровень - республиканский бюджет; второй уровень - местные бюджеты. Структура бюджетной системы Республики Беларусь закрепляется в Конституции Республики Беларусь (ст. 133).
В науке финансового права некоторые ученые предлагают рассматривать понятие бюджетной системы в двух смыслах. В узком смысле она представляет собой совокупность всех бюджетов страны, имеющих между собой установленные законом взаимоотношения, и внебюджетных фондов всех уровней. В широком смысле бюджетная система - это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами бюджетного права общественных отношений, складывающихся в процессе бюджетной деятельности государства3.
Отдельные авторы, подробно анализируя бюджетную систему как составную часть бюджетного устройства, предлагают исключить из ее элементного состава бюджеты,
Карасева М.В. Понятие бюджета и бюджетного устройства Российской Федерации // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева-М., 2006.-С. 191-192.
2 Сабитова Н.М. Теоретические основы бюджетного устройства Россий ской Федерации // Финансы. - 2004. - № 6. - С. 12.
3 Логвинова И.В., Морозов Н.И. Бюджетная система и бюджетное устрой ство Российской Федерации // Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. - М., 2005. - С. 84.
176
т.к. они разрабатываются и утверждаются на срок один календарный год (т.е. бюджетная система ежегодно исчезает и появляется), а вместо них в понятие «бюджетная система» включить довольно широкий круг субъектов (все юридические лица, получающие средства из любого уровня бюджета, а также Министерство финансов и органы управления бюджетами на местном уровне, т.к. именно они генерируют информацию, на основе которой ассигнования выделяются в определенном количестве конкретному бюджетному учреждению или организации)1.
С понятием бюджетной системы тесно связано весьма специфическое, но важное понятие «консолидированный бюджет», который определяется как свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используемый только для расчетов и анализа.
В ст. 6 Закона предусмотрены три виды консолидированных бюджетов:
консолидированный бюджет района - бюджеты сельсоветов, поселков городского типа, городов районного подчинения, расположенных на территории района, и районный бюджет;
консолидированный бюджет области - бюджеты районов, городов областного подчинения, расположенных на территории области, и областной бюджет;
консолидированный бюджет Республики Беларусь -бюджеты областей, г. Минска и республиканский бюджет.
Консолидированные бюджеты не подлежат утверждению в законодательном порядке, а являются лишь информационной базой для корректировки бюджетно-финансовой политики соответствующей местной территории.
В случае введения в установленном порядке на территории Республики Беларусь или в отдельных ее местностях чрезвычайного положения на этих территориях может вводиться чрезвычайный бюджет в соответствии с актами
Колесов А.С. Бюджетная система; сущность и вопросы ее развития // Финансы. - 2003. -№ 7. - С. 8.
177
Президента Республики Беларусь и законами Республики Беларусь (ст. 7 Закона).
В контексте интеграционных процессов можно говорить о формировании бюджетов интеграционных союзов, например бюджет Союзного государства Республики Беларусь и Российской Федерации для финансирования программ по совместным научным исследованиям в различных областях знаний и отраслях экономики, по обороне государств, по культуре, образованию, здравоохранению.
Принципы бюджетной системы, на основе которых она функционирует, закреплены в ст. 8—12 Закона. К ним относятся следующие пять принципов: единство бюджетной системы, полнота бюджетов, реальность бюджетов, гласность бюджетов и самостоятельность бюджетов.
Принцип единства бюджетной системы означает единство законодательной базы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса, а также использование единой бюджетной классификации, представление необходимой статистической и бюджетной информации о республиканском и местных бюджетах для составления консолидированных бюджетов.
Принцип полноты проявляется в том, что все доходы и расходы республиканского и местных бюджетов, определенные налоговым и бюджетным законодательством Республики Беларусь, подлежат отражению в бюджетах всех уровней в обязательном порядке и в полном объеме.
Принцип реальности означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.
Принцип гласности предполагает обязательное опубликование в средствах массовой информации всех сведений (за исключением сведений, отнесенных к государственным секретам) об утвержденных бюджетах, а также обязательную открытость процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов.
178
В зарубежной практике большое внимание уделяется принципу прозрачности, который означает открытость и гласность в отношении структуры и функций государственного аппарата, целей фискальной политики, государственных счетов и бюджетных прогнозов. Реализация данного принципа предполагает беспрепятственный доступ к достоверной, полной, актуальной, отвечающей международным стандартам информации о государственных операциях. Соблюдение принципа прозрачности в бюджетной сфере позволит реально оценить текущее и перспективное финансовое положение государства, принять обоснованную экономическую политику, обеспечить контроль за действиями правительства, сравнить финансовые операции, предусмотренные бюджетом, с фактическими.
Принцип самостоятельности бюджетов заключается в том, что у соответствующих субъектов имеются необходимые бюджетные права, предоставленные им законодательством. В частности, самостоятельность бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом соответствующих государственных органов самостоятельно рассматривать, утверждать и исполнять бюджет.
Соблюдение перечисленных организационных принципов бюджетной системы позволит правильно организовать бюджетный процесс и обеспечить исполнение всех функций бюджетов.