4.5. Органы, осуществляющие государственный финансовый контроль

Особое место в системе органов финансового контроля принадлежит Комитету государственного контроля Республики Беларусь (далее - КГК), который выделяется своей ролью и правовым статусом среди других контролирующих органов.

Систему органов КГК образуют Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его территориальные органы - комитеты государственного контроля областей и г. Минска. По решению Президента Республики Беларусь территориальные органы КГК могут создаваться в городах и районах Республики Беларусь.

133

КГК возглавляет Председатель, который назначается на должность и освобождается от должности Президентом Республики Беларусь. Председатель КГК несет персональную ответственность за выполнение возложенных на КГК и его территориальные органы задач. Первый заместитель и заместители Председателя КГК назначаются на должность и освобождаются от должности Президентом Республики Беларусь по представлению Председателя КГК.

В соответствии со ст. 129 Конституции Республики Беларусь КГК Республики Беларусь осуществляет государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности; исполнением актов Президента, Парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения.

Дальнейшая конкретизация деятельности КГК отражена в Законе Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» (далее - Закон).

КГК обладает широчайшей компетенцией в сфере финансового контроля, о чем свидетельствуют направления его деятельности. Так, в соответствии со ст. 2 Закона КГК и его территориальные органы в пределах своей компетенции осуществляют государственный контроль за:

• исполнением республиканского бюджета, соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов;

• расходованием средств республиканского и местных бюджетов на содержание государственных органов, сохранностью и использованием государственного имущества;

- исполнением актов законодательства по вопросам аренды, а также разгосударствления, приватизации и иного отчуждения объектов государственной собственности;

134

• соблюдением государственными органами, иными юридическими лицами (в том числе резидентами свободных экономических зон) актов законодательства в области инвестиционной деятельности;

• законностью использования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями государственных ресурсов;

• соблюдением государственными органами, банками законодательства, регулирующего использование кредитных и валютных средств;

• состоянием контрольно-ревизионной работы в государственных органах, а также за проведением проверок (ревизий) иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

• финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, представительств и учреждений Республики Беларусь, действующих за рубежом и финансируемых за счет средств республиканского бюджета;

- соблюдением законодательства в области получения, рас ходования, учета и хранения драгоценных металлов и драго ценных камней во всех видах и состояниях, а также за сбором и сдачей их лома и отходов в Государственный фонд драгоцен ных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь;

• соблюдением законодательства при использовании черных и цветных металлов, соблюдением порядка сбора, учета, хранения, использования, реализации и переработки черных и цветных металлов, их лома и отходов;

• исполнением Национальным банком Республики Беларусь и иными банками, страховыми и небанковскими финансовыми организациями законодательства, регулирующего отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;

• соблюдением участниками рынка ценных бумаг, а также Национальным банком Республики Беларусь и иными юридическими лицами, осуществляющими деятельность по регулированию этого рынка, законодательства при выпуске, размещении и обращении ценных бумаг;

135

• поставкой товаров для государственных нужд;

• соблюдением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства, определяющего правила торговли и обслуживания населения, порядок формирования цен на товары (работы, услуги) и дисциплины цен при реализации товаров (работ, услуг), качество изготавливаемых и реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), их безопасности для жизни, здоровья и имущества потребителей, защиты потребительского рынка и прав потребителей;

• исполнением государственными органами, иными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства, регулирующего порядок осуществления внешнеэкономической деятельности, а также за законностью использования государственных средств при осуществлении внешнеэкономических операций;

• соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций на территории Республики Беларусь.

Для реализации обширного перечня направлений деятельности КГК и его территориальные органы правомочны (ст. 14 Закона):

• получать от государственных органов, иных юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей необходимую для проведения проверок (ревизий) информацию;

• получать от Национального банка Республики Беларусь и иных банков необходимую для проведения проверок отчетную, бухгалтерскую и статистическую информацию, сведения об операциях, состоянии счетов, а также справки и копии документов по операциям и расчетам проверяемых объектов;

• безвозмездно пользоваться информационными банками данных государственных органов, иных юридических лиц государственной формы собственности;

• проводить проверки (ревизии) деятельности государственных органов, иных юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей;

136

• запрашивать от должностных лиц государственных органов, иных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей объяснения причин нарушений, выявленных проверками (ревизиями);

• привлекать в установленном законодательством порядке к участию в проверках (ревизиях) представителей правоохранительных, контролирующих органов, а также специалистов других государственных органов, иных юридических лиц Республики Беларусь независимо от их подчиненности и форм собственности;

- выносить в пределах своей компетенции обязательные для исполнения должностными лицами государственных органов, иных юридических лиц, а также индивидуальными предпринимателями решения: о взыскании в бюджет невне- сенных платежей, выявленных проверками (ревизиями), а также экономических санкций, в том числе штрафов; об устранении в установленные сроки выявленных наруше ний; о приостановлении действия договора аренды, о за прещении аренды, а также разгосударствления, приватиза ции и иного отчуждения государственного имущества в случае обнаружения фактов нарушения законодательства; о приостановлении финансирования строительства и непо средственно строительства объектов по проектам, не про шедшим обязательную государственную экспертизу и не утвержденным в установленном порядке, либо при отсутст вии требуемых документов на выполнение строительных работ или договоров подряда; о приостановлении операций по расчетным и иным счетам в банках в случаях: необходи мости обеспечения взыскания экономических санкций; не представления КГК или его территориальным органам дек лараций о доходах и имуществе, лицензий и других доку ментов либо представления документов, содержащих не достоверную информацию о финансово-хозяйственной дея-j тельности, начислении и уплате платежей в бюджет, осуще-*" ствлении внешнеэкономической деятельности; отказа в до пуске сотрудников КГК или его территориальных органов к проверке (ревизии); установления фактов сокрытия прибы-

137

ли (дохода) или иных объектов налогообложения; отсутствия документов о государственной регистрации (перерегистрации), предусмотренных законодательством Республики Беларусь; о запрещении торговли, выполнения работ (оказания услуг) населению в случаях установления нарушений порядка документального оформления выручки, незаконного расходования наличных денег, превышения лимита остатка кассы, нарушения порядка выдачи сумм под отчет, торговли, выполнения работ (оказания услуг) без наличия лицензии до устранения выявленных нарушений; об инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств на предприятиях и в организациях торговли, общественного питания, сферы обслуживания в случае установления фактов злоупотреблений и нарушений правил торговли, обслуживания населения, дисциплины цен при реализации товаров, выполнении работ (оказании услуг); о закрытии предприятий и организаций торговли, общественного питания, сферы обслуживания и их структурных подразделений, систематически нарушающих правила торговли и обслуживания населения, допускающих реализацию некачественных товаров, до устранения ими выявленных нарушений;

• направлять материалы проверок (ревизий) в государственные органы для рассмотрения и принятия по ним необходимых мер;

• при установлении оснований обращаться в компетентные органы с представлением о возбуждении дела о ликвидации юридических лиц, прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей либо об аннулировании соответствующих разрешений (лицензий);

- осуществлять контроль за проведением валютных операций, в том числе за поступлением в Республику Бела русь экспортной валютной выручки, поставкой по импорту товаров (работ, услуг), куплей-продажей и использованием иностранной валюты;

- в случаях нарушения требований законодательства по обеспечению безопасности жизни, здоровья или имущества

138

потребителей, окружающей среды приостанавливать либо запрещать производство (реализацию) товаров, выполнение работ (оказание услуг);

• в целях определения качества товаров производить в установленном порядке отбор образцов и направлять их на экспертизу в научно-исследовательские институты, лаборатории республиканских органов государственного управления, иных юридических лиц;

• изымать в установленном порядке образцы низкокачественных товаров, изделий, сырья, свидетельствующие о злоупотреблениях и нарушениях;

• производить контрольные закупки, оформление заказов на платные услуги для проверки правильности расчетов;

• запрещать юридическим и физическим лицам применять неисправные, не имеющие установленных клейм весовые и измерительные приборы;

• принимать участие в рассмотрении и согласовании проектов стандартов, технических условий и другой нормативно-технической документации на товары народного потребления;

• осуществлять производство по делам об административных правонарушениях по вопросам, относящимся к компетенции КГК и его территориальных органов;

• согласовывать назначение на должность и освобождение от занимаемой должности руководителей государственных органов, иных юридических лиц государственной формы собственности;

• давать заключения о соответствии должностных лиц государственных органов занимаемым должностям;

• в случаях нарушения законодательства вносить в органы управления соответствующих юридических лиц предложения о привлечении виновных должностных лиц к дисциплинарной ответственности;

• в случаях выявления при проведении проверок (ревизий) фактов недостач, умышленного уничтожения или порчи имущества, хищений материальных ценностей, в том

139

числе денежных средств, другого государственного имущества, а также иных злоупотреблений передавать материалы в правоохранительные органы для принятия мер в соответствии с законодательством;

• вносить в соответствующие государственные органы, руководителям юридических лиц предложения об отмене (изменении) принятых ими актов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, в случае несоответствия этих актов законодательству;

• по требованию Президента Республики Беларусь либо при необходимости по собственной инициативе информировать Президента Республики Беларусь о несвоевременном или ненадлежащем выполнении поручений, содержащихся в декретах, указах, распоряжениях и других решениях Президента Республики Беларусь.

Законодательством могут быть установлены и иные полномочия КГК и его территориальных органов.

При проведении проверок (ревизий) должностные лица КГК и его территориальных органов имеют право (ст. 17 Закона):

- по предъявлении предписания на проведение провер ки (ревизии) и документа, удостоверяющего личность со трудника КГК, форма которых определяется законодатель ством, беспрепятственно: входить на территорию и в поме щения (кроме жилых) государственных органов, иных юри дических лиц, а также индивидуальных предпринимателей; иметь доступ на склады, в хранилища, производственные и вспомогательные помещения (кроме жилых) и другие объ екты для проверки наличия денежных средств, ценных бу маг, материальных, иных ценностей и порядка их хранения (доступ на предприятия, в учреждения, организации, посе щение которых ограничено в соответствии с актами зако нодательства, и допуск к сведениям, составляющим госу дарственные секреты, осуществляются в соответствии с за конодательством Республики Беларусь);

140

• требовать от руководителей государственных органов, иных должностных лиц: представления издаваемых ими приказов, инструкций, решений, распоряжений и иных актов, необходимых документов и материалов, статистических и других сведений, проведения проверок по поступившим в КГК и его территориальные органы обращениям граждан и отчета о результатах проведения этих проверок; проведения проверок (ревизий) деятельности подконтрольных или подчиненных им юридических лиц, обеспечения консультациями специалистов для выяснения возникших вопросов; представления руководителями проверяемых объектов необходимых справок, устных и письменных объяснений по вопросам, связанным с проведением проверок (ревизий);

• в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, опечатывать кассы или кассовые помещения, склады, архивы, а также изымать соответствующие документы, в том числе подлинники;

• вызывать должностных лиц для объяснений по поводу выявленных нарушений законодательства;

• требовать от должностных лиц в установленных законодательством случаях декларации о доходах и имуществе;

• указывать на недостатки, допущенные должностными лицами, обязывать устранить нарушения, передавать материалы о нарушениях на обсуждение трудовых коллективов, на рассмотрение государственных органов.

Особая роль в осуществлении финансового контроля на территории Республики Беларусь отводится Департаменту финансовых расследований КГК (далее - Департамент), созданному на базе Государственного комитета финансовых расследований Республики Беларусь. Департамент является отдельным структурным подразделением КГК.

В состав Департамента входят управления Департамента финансовых расследований по областям и г. Минску, межрайонные отделы управлений Департамента по областям и г. Минску (территориальные органы финансовых расследований).

141

Департамент возглавляет заместитель Председателя КГК — директор Департамента финансовых расследований, который назначается на должность и освобождается от должности Президентом Республики Беларусь по представлению Председателя КГК.

Правовой статус Департамента наряду с Законом «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» определяется Законом Республики Беларусь от 4 июня 2001 г. «Об органах финансовых расследований Республики Беларусь»(далее - Закон).

В соответствии со ст. 6. Закона основными задачами органов финансовых расследований являются:

• предупреждение, выявление и пресечение правонарушений в сферах предпринимательства и налогообложения;

• производство дознания и предварительного следствия по делам, отнесенным законом к ведению органов финансовых расследований;

• разработка и осуществление в пределах своей компетенции мер по предотвращению и пресечению коррупции в налоговых органах;

- взаимодействие с правоохранительными органами республики и других государств, ведущими борьбу с пре ступностью.

В целях совершенствования системы мер по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности Указом Президента Республики Беларусь от 14 сентября 2003 г. № 408 (в ред. Указа от 19 апреля 2006 г.) «Об образовании Департамента финансового мониторинга КГК Республики Беларусь» (далее - Указ) в структуре КГК образован Департамент финансового мониторинга (далее - Департамент), который является его структурным подразделением с правами юридического лица. Основными задачами Департамента являются:

142

• принятие эффективных мер по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности;

• создание и обеспечение функционирования автоматизированной системы учета, обработки и анализа информации о финансовых операциях, подлежащих особому контролю;

- осуществление международного сотрудничества по вопросам предотвращения легализации доходов, получен ных незаконным путем, и финансирования террористиче ской деятельности.

Департамент в соответствии с возложенными на него задачами:

• определяет порядок формирования автоматизированной системы учета, обработки и анализа информации о финансовых операциях, подлежащих особому контролю;

• осуществляет сбор и анализ информации о подозрительных финансовых операциях;

• в установленном порядке проверяет поступившую информацию;

• выявляет признаки, свидетельствующие о том, что финансовые операции связаны с легализацией доходов, полученных незаконным путем, либо финансированием террористической деятельности;

• обеспечивает соответствующий режим хранения и'защиты информации, полученной в процессе своей деятельности и составляющей служебную, банковскую и иную охраняемую законодательством тайну;

• участвует в мероприятиях по переподготовке и повышению квалификации кадров, включая работников других государственных органов, в сфере предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности;

• в установленном порядке участвует в подготовке проектов нормативных правовых актов, в заключении и исполнении международных договоров, а в соответствующих случаях заключает и исполняет международные договоры

143

межведомственного характера по вопросам предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности;

• изучает международный опыт и практику противодействия легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансированию террористической деятельности;

• принимает участие в разработке и выполнении программ международного сотрудничества по вопросам предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности;

• в соответствии с законодательством Республики Беларусь осуществляет иные функции.

Департамент для выполнения своих задач и функций имеет право:

• запрашивать в установленном порядке у государственных органов Республики Беларусь, в том числе у Национального банка, а также у лиц, осуществляющих финансовые операции, информацию (за исключением информации о частной жизни граждан) по вопросам, относящимся к его ведению;

• определять в соответствии с законодательством Республики Беларусь порядок формирования автоматизированной интегрированной системы учета, обработки и анализа информации о финансовых операциях, подлежащих особому контролю;

• применять в соответствии с законодательством меры ответственности к юридическим и физическим лицам, нарушившим законодательство Республики Беларусь о противодействии легализации доходов, полученных незаконным путем;

• взаимодействовать в установленном порядке и в пределах своей компетенции с государственными органами, организациями, должностными лицами и гражданами иностранных государств;

• запрашивать у компетентных органов иностранных государств в соответствии с международными договорами

144

Республики Беларусь необходимую информацию в сфере противодействия легализации доходов, полученных незаконным путем;

• представлять компетентным органам иностранных государств по их запросам или по собственной инициативе соответствующую информацию в порядке и на основаниях, предусмотренных международными договорами и иными законодательными актами Республики Беларусь, если эта информация не наносит ущерба государственным интересам;

• участвовать в установленном порядке в заключении и исполнении международных договоров Республики Беларусь по вопросам противодействия легализации доходов, полученных незаконным путем;

• создавать в пределах своей компетенции научно-консультативные и экспертные советы, положения о которых и состав которых утверждаются Председателем КГК Республики Беларусь;

• разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции методические материалы, программы и рекомендации;

• привлекать к работе, в том числе на договорной основе, научно-исследовательские и другие организации, а также отдельных специалистов для проведения экспертиз, разработки программ обучения, методических материалов, программного и информационного обеспечения, создания информационных систем в сфере финансового мониторинга при условии соблюдения государственной и иной охраняемой законодательством тайны;

• осуществлять другие полномочия в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Важное место в системе органов государственного финансового контроля занимает Министерство финансов Республики Беларусь, которое не только разрабатывает финансовую политику, но и непосредственно контролирует ее осуществление.

Министерство финансов Республики Беларусь действует на основании Положения, утвержденного постановлени-

145

ем Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - Положение).

В соответствии с п. 3 Положения основными задачами Министерства финансов являются:

• проведение государственной политики, осуществление регулирования и управления в финансовой сфере деятельности и координация финансовой деятельности в этой сфере других республиканских органов государственного управления;

• обеспечение активного использования финансов в целях повышения эффективности производства, роста национального дохода, создания и развития прогрессивных рыночных форм и структур;

• разработка предложений по совершенствованию форм финансовых взаимоотношений организаций и граждан с государством и по обеспечению роста финансовых ресурсов;

• эффективное проведение бюджетно-финансовой и налоговой политики;

• участие в организации инвестиционного сотрудничества республики и регулирования внешней государственной задолженности;

• контроль за соблюдением финансовых интересов государства, в том числе в процессе интеграции Республики Беларусь в мировое хозяйство;

• государственное регулирование и контроль в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями, создание в республике запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;

• формирование и реализация единой государственной политики в области разработки и производства защищенных бумаг и специальных материалов;

- проведение государственной политики в области страховой деятельности, государственный надзор за стра ховой деятельностью на территории Республики Беларусь;

146

• осуществление лицензирования и контроль за деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших в установленном порядке специальные разрешения (лицензии), выдаваемые Министерством финансов;

• государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

• государственное регулирование аудиторской деятельности.

Для реализации основных задач Министерство финансов наделено определенными правами:

- требовать и получать: от республиканских органов го сударственного управления и организаций информацию об осуществлении бюджетно-финансовых операций по фор мированию и использованию государственных финансовых средств, материалы, необходимые для бюджетно-финан сового планирования, бухгалтерские отчеты, балансы и прочие материалы, необходимые для осуществления кон троля за выполнением организациями финансовых обяза тельств перед государством и за соблюдением государст венной финансовой дисциплины;

- ограничивать и приостанавливать финансирование расходов за счет государственных средств в случаях несо блюдения их получателями законодательства, необосно ванного получения либо использования указанных средств не по целевому назначению, непредставления в установ ленные сроки отчетов об использовании бюджетных средств, информации о движении бюджетных средств по их счетам, а также в случаях временных кассовых разрывов;

- взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средст ва, необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению или с нарушением законодательства, задолженность организаций по бюджетным займам, бюд жетным ссудам, проценты по займам, а также задолжен ность по обязательствам, возникшим в случае выполнения Правительством Республики Беларусь платежей по погаше-

147

нию и обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь;

• истребовать данные о доходах и расходах государственных целевых внебюджетных фондов и внебюджетных средств организаций, финансируемых из бюджета, по формам и в сроки, установленные Министерством финансов, и осуществлять контроль за использованием средств государственных целевых внебюджетных фондов и внебюджетных средств;

• давать обязательные для выполнения всеми банками республики указания о приостановлении расчетов по банковским счетам распорядителей средств республиканского бюджета и государственным целевым бюджетным и внебюджетным фондам при нарушении ими законодательства;

• проводить в установленном порядке в государственных органах, у иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе по постановлениям (письменным обращениям) правоохранительных органов, соответствующие проверки (ревизии) по вопросам, относящимся к компетенции Министерства финансов;

• получать в установленном порядке от банков, небанковских кредитно-финансовых организаций сведения о состоянии счетов республиканских органов государственного управления, от организаций - о движении денежных средств по этим счетам, от должностных лиц и других граждан - письменные и устные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок;

• применять экономические санкции и налагать административные взыскания в соответствии с законодательством.

Министерство финансов обладает также иными правами, предусмотренными законодательством.

В структуре Министерства финансов созданы департаменты, которые осуществляют государственное регулирование в отдельных сферах экономической жизни:

- департамент государственных знаков (с правом юри дического лица);

148

- департамент драгоценных металлов и драгоценных камней;

• департамент страхового надзора;

• департамент бюджетной политики;

• департамент налоговой политики и доходов бюджета;

• департамент финансирования непроизводственной сферы и социальной защиты;

• департамент финансов производственной сферы и коммуникаций;

• департамент рынка ценных бумаг и денежно-кредитной политики;

- департамент финансов внешнеэкономических связей и внешнего долга.

Структурным подразделением Министерства финансов является Главное контрольно-ревизионное управление, основными задачами которого в соответствии с п. 3 Положения о Главном контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденного приказом министра финансов от 12 марта 2002 г. № 322, являются:

• осуществление контроля за соблюдением министерствами и другими органами государственного управления, предприятиями, организациями, учреждениями и исполнительными комитетами всех уровней финансово-бюджетного законодательства, целевым и эффективным использованием ими средств, в том числе в иностранной валюте, выделенных из бюджета по всем направлениям и видам расходов, внебюджетных средств, а также за законностью совершаемых ими финансово-хозяйственных операций;

• проверка работы финансовых органов республики по организации составления и исполнения бюджета, проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности, исполнения смет на содержание финансовых органов, учреждений и организаций системы Министерства финансов;

• разработка методологии, отчетности и контроля за состоянием ведомственного контроля в министерствах и других органах государственного управления;

149

- проведение ревизий и проверок финансово-хозяй ственной деятельности по постановлениям органов предва рительного следствия, определениям (постановлениям) су дов (судей) субъектов хозяйствования;

- анализ действующей в республике системы ведомст венного контроля за использованием государственных ма териальных и денежных ресурсов и подготовка предложе ний по ее совершенствованию.

В целях эффективного проведения бюджетной политики, обеспечения оперативного финансирования государственных программ, усиления контроля за рациональным и целевым использованием средств республиканского бюджета, государственных внебюджетных фондов в Республике Беларусь создана система органов государственного казначейства, включающая Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь и его представительства в областных центрах и г. Минске, городах областного подчинения, районных центрах (территориальные органы казначейства).

На счетах Главного государственного казначейства и его территориальных органов аккумулируются средства республиканского бюджета, государственных внебюджетных фондов, республиканских органов государственной власти, министерств, ведомств (включая внебюджетные фонды), а также подведомственных им организаций и учреждений.

Основными задачами Главного государственного казначейства являются организация исполнения республиканского бюджета и управление государственными финансовыми ресурсами, находящимися на счетах казначейства; осуществление учета и проведение бюджетно-финансовых операций по счетам казначейства, обеспечивающих исполнение бюджета, распределение бюджетных потоков.

Государство как обязательный субъект финансовых правоотношений опосредует свое участие в отдельных правоотношениях через осуществление полномочий специальных государственных органов (налоговых органов), создан-

150

ных им для осуществления контроля за надлежащим исполнением публичной обязанности по уплате налоговых платежей, которые составляют основную часть доходов бюджета.

Компетенция налоговых органов на территории Республики Беларусь закреплена в достаточно большом количестве нормативных правовых актов, основными из которых являются Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства* по налогам и сборам Республики Беларусь».

Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является органом специальной компетенции, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, а также координирующим деятельность в этой сфере других¹ республиканских органов государственного управления. В структуру Министерства по налогам и сборам входят: департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий, управ-; ления, отделы, а также инспекции Министерства по надо-* гам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах.

Главной задачей налоговых органов на территории Республики Беларусь является осуществление контроля за со-» блюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, установленных законодательством Республики Беларусь.

В соответствии с п. 4 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь (утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 ок-

151

тября 2001 г. № 1592) Министерство по налогам и сборам выполняет следующие задачи:

• осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды;

• осуществление контроля за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий;

• учет исчисленных и уплаченных (взысканных) налогов в бюджет;

• разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

• осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;

• предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции;

• подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы;

• принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления и уплаты (взыскания) налогов в бюджет.

Осуществляя вышеуказанные задачи, Министерство по налогам и сборам выполняет следующие функции:

• контроль за соблюдением налогового законодательства;

• организация деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам по различным аспектам налоговых отношений;

• подготавливает предложения по совершенствованию государственной политики в области производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;

152

• контроль за соблюдением законодательства в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;

• в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, осуществляет контроль за порядком проведения финансовых операций в пределах своей компетенции;

• проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства о налогах и предприниматель* ской деятельности, издает нормативные правовые акты по* вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов инспекций Министерства по налогам и сборам;

• анализирует отчетные данные, результаты проверок правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и на основании их анализа разрабатывает предложения по совершенствованию деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам;

• проводит проверки деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам и по их результатам прини-г мает меры в устранении выявленных недостатков, заслушивает отчеты руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам о деятельности налоговых инспекций, оказывает методическую и практическую помощь в ее организации, изучает и распространяет положительный опыт;

• осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.

Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц подробным образом детализированы в Налоговом кодексе (ст. 81-82). Налоговые органы и их должностные лица обладают следующими правами:

- получать от плательщика (иного обязанного лица) не обходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (по шлин) документы (их копии), иную информацию, касаю-*

153

щуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);

- вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налого вая проверка;

- заявлять ходатайства:

а) о ликвидации организаций и прекращении деятельно сти индивидуальных предпринимателей;

б) о даче лицензирующим органом лицензиату предпи сания об устранении выявленных нарушений, а также об аннулировании специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности;

- в порядке, установленном законодательством, направ лять в суд иски (заявления):

а) о ликвидации организации, прекращении деятельно сти индивидуального предпринимателя;

б) о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нару шения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными;

в) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);

г) об экономической несостоятельности (банкротстве) плательщика (иного обязанного лица);

д) другие иски (заявления), предусмотренные законода тельством;

- получать от других государственных органов, органи заций и физических лиц необходимые для выполнения воз ложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;

- при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостове ряющие личность документы, бухгалтерские книги и дру гие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты,

154

балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

• взыскивать в установленном налоговым законодательством порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;

• приостанавливать в случаях, установленных налоговым законодательством, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;

• доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном налоговым законодательством;

- назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);

• в целях налогового контроля в порядке, определяемом законодательством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика (иного обязанного лица);

• вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;

- проводить в порядке, определяемом законо дательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполне ние работ, оказание услуг для проверки соблюдения пла тельщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств;

155

• изымать при проведении выездной налоговой проверки в порядке, установленном налоговым законодательством, документы плательщика (иного обязанного лица);

• в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), которые являются объектами нарушения налогового законодательства.

Кроме указанных налоговые органы и их должностные лица имеют и другие права, осуществляемые в ходе реализации их главной задачи.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

- действовать в строгом соответствии с законода тельством;

• корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства;

• осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;

• вести учет плательщиков (в установленных случаях -иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах;

• издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам;

- в порядке, установленном налоговым законода тельством, проводить налоговые проверки;

- в случае неисполнения или ненадлежащего исполне ния плательщиками (иными обязанными лицами) налого вых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней при менять способы обеспечения исполнения налоговых обяза тельств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание не уплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном налоговым за конодательством;

156

• требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;

• в порядке, установленном налоговым законодательством, осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;

• передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные налоговым законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или по месту нахождения организации;

• соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах);

• принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;

• вести учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками (иными обязанными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленным законодательством;

- передавать правоохранительным органам в со ответствии с их компетенцией материалы по фактам нару шений законодательства, за которые предусмотрена уго ловная ответственность;

- отменять не соответствующие законодательству ре шения нижестоящих налоговых органов.

Налоговые органы несут также и другие обязанности, определенные законодательными актами.

Необходимо отметить, что ряд полномочий налоговых органов передан в соответствии с законодательством таможенным и иным уполномоченным органам, которые дейст-

157

вуют в пределах своей компетенции, определенной соответствующими актами законодательства.

В целях осуществления координации деятельности государственных органов и иных организаций, уполномоченных в соответствии с законодательством проводить проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 (в ред. Указа от 6 декабря 2001 г. № 722) образован Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (далее - Совет).

В состав Совета входят представители руководства Совета Министров Республики Беларусь, Администрации Президента Республики Беларусь, Прокуратуры, Комитета государственного контроля, Национального банка, Комитета государственной безопасности, Министерства внутренних дел, Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства экономики, Государственного таможенного комитета. В состав Совета могут быть включены представители и других государственных органов.

Для координации деятельности контролирующих органов, созданных на территории соответствующих административно-территориальных единиц, Совет создает: советы по координации контрольной деятельности в областях и г. Минске, персональный состав и регламент работы которых утверждаются председателем Совета; советы в городах (кроме г. Минска) и районах, положение, персональный состав и регламент работы которых утверждаются соответствующим областным советом.

Координация деятельности контролирующих органов осуществляется Советом по следующим направлениям:

— обеспечение исполнения актов законодательства при осуществлении контрольной деятельности;

- планирование работы контролирующих органов, в том числе путем разработки координационного плана кон трольной деятельности;

158

• организация проведения совместных (с участием нескольких контролирующих органов) проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - субъекты предпринимательской деятельности);

• согласование действий контролирующих органов по сбору и анализу информации в сфере контроля, обмену соответствующими данными, создание единого банка таких данных;

- обеспечение эффективности реализации решений, принятых по результатам проверок (ревизий);

• анализ итогов контрольной деятельности, разработка на их основе предложений для государственных органов и иных организаций, в том числе по совершенствованию законодательства в сфере экономических отношений;

• организация обмена опытом контрольной работы;

• обеспечение эффективности подготовки и повышения квалификации работников контролирующих органов.

Совет в соответствии с направлениями своей деятельности вправе:

- давать поручения контролирующим органам;

- рассматривать жалобы субъектов предприниматель ской деятельности на необоснованное назначение проверок (ревизий) и по результатам рассмотрения этих жалоб выно сить решения о приостановлении или отмене проведения контролирующими органами проверок (ревизий);

• запрашивать и получать от государственных органов и иных организаций, субъектов предпринимательской деятельности необходимую информацию;

• заслушивать сообщения и отчеты должностных лиц контролирующих органов, субъектов предпринимательской деятельности, советов по координации контрольной деятельности в областях и г. Минске;

- вносить в установленном законодательством по рядке предложения о привлечении к ответственности должностных лиц контролирующих органов, не обеспе чивших надлежащую организацию контрольной дея-

159

тельности либо не выполнивших решение Совета, председателя Совета.

Следует отметить, что финансовый контроль в той или иной степени осуществляют практически все государственные органы, призванные содействовать формированию необходимых государству финансовых ресурсов.