- •Глава 9. Налоговое обязательство и его исполнение 303
- •Глава 10. Правовое регулирование взимания республиканских и местных налогов и сборов 349
- •Глава 11. Особые режимы налогообложения 411
- •Общая часть
- •Глава 1
- •1.1. Понятие и функции финансов
- •1.2. Финансовая система государства и ее состав
- •1.3. Понятие, принципы, методы и формы финансовой деятельности государства
- •Глава 2
- •2.1. Предмет и метод финансового права. Понятие финансового права
- •2.2. Место финансового права в системе
- •2.3. Система и источники финансового права
- •Глава 3
- •3.1. Финансово-правовые нормы и их особенности
- •3.2. Классификация финансово-правовых норм
- •3.3. Понятие и особенности финансовых правоотношений
- •3.4. Классификация и структура финансовых правоотношений
- •Глава 4
- •4.1. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
- •4.2. Виды финансового контроля
- •4.3. Формы и методы финансового контроля
- •4.4. Контрольно-ревизионная документация и порядок ее оформления
- •4.5. Органы, осуществляющие государственный финансовый контроль
- •4.6. Аудиторский (независимый) финансовый контроль
- •Глава 5
- •5.2. Бюджетное устройство
- •5.3. Понятие бюджетного права. Бюджетные правоотношения
- •5.4. Система доходов и расходов бюджета
- •5.5. Сбалансированность бюджета и методы ее достижения
- •5.6. Бюджетное регулирование и его методы
- •Глава 6
- •6.1. Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии
- •6.2. Бюджетная классификация и ее правовое значение
- •6.3. Стадия составления проекта бюджета
- •6.4. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета
- •6.5. Стадия исполнения бюджета
- •Глава 7
- •7.1. Понятие и виды государственных целевых денежных фондов
- •7.2. Правовое регулирование государственных целевых бюджетных фондов
- •7.3. Правовое регулирование государственных целевых внебюджетных фондов
- •Глава 8 основы налогового права
- •8.1. Налоговые доходы в системе государственных доходов
- •8.2. Эволюция учений о налогообложении
- •8.3. Налог как правовая категория: понятие и признаки. Отграничение налога от иных обязательных платежей
- •8.4. Виды и функции налогов
- •8.5. Правовая конструкция налога (элементы налога)
- •8.6. Понятие и принципы налоговой системы
- •8.7. Понятие и место налогового права в системе национального права
- •Глава 9
- •9.1. Понятие, основания возникновения и прекращения налогового обязательства
- •9.2. Исполнение налогового обязательства
- •9.3. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •9.4. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •9.5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов и пени
- •9.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства
- •Глава 10
- •10.1. Налог на добавленную стоимость
- •10.2. Акцизы
- •10.3. Налоги на доходы и прибыль
- •10.4. Налог на недвижимость
- •10.5. Платежи за землю
- •10.6. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
- •10.8. Местные налоги и сборы
- •Глава 11 особые режимы налогообложения
- •11.1. Понятие и виды особых режимов налогообложения
- •11.2. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства
- •11.3. Налогообложение в свободных экономических зонах
- •11.4. Налог на игорный бизнес
- •11.6. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
- •11.7. Единый налог
- •11.8. Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности
- •11.9. Сбор за осуществление ремесленной деятельности
- •Глава 12
- •12.1. Понятие государственных расходов
- •12.2. Правовой режим сметно-бюджетного финансирования
- •Глава13
- •13.1. Понятие, функции и принципы государственного кредита
- •13.2. Формы государственного кредита
- •Глава 14
- •14.1. Понятие, признаки и функции денег
- •14.2. Понятие денежной системы и ее элементы
- •14.3. Правовое регулирование наличного денежного обращения
- •14.4. Правовые основы безналичных расчетов
- •Глава 15
- •15.1. Валютные правоотношения и валютное регулирование
- •15.2. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты
- •15.3. Понятие валютных операций, их виды. Субъекты валютных операций
- •15.4. Порядок ввоза (вывоза) валюты
- •15.5. Организационно-правовые основы
- •Финансовый контроль
- •Особые режимы налогообложения
- •Литература ко всем темам
- •Учебная литература по теории финансов в контексте междисциплинарного подхода при изучении финансового права
- •Налоговое право
- •Ответственность за нарушение налогового законодательства
- •Финансовый контроль
- •Налоговое право
3.3. Понятие и особенности финансовых правоотношений
Реализация финансово-правовых норм происходит посредством вступления различных участников финансовой деятельности государства в конкретные финансовые правоотношения, в рамках которых они осуществляют принадлежащие им финансовые права и исполняют возложенные на них финансовым законодательством обязанности.
Понятие «правовое отношение» является одни из основных в юридической науке. Под ним понимается урегулированное нормами права общественное отношение, участники которого являются носителями субъективных прав и юридических обязанностей, охраняемых и гарантируемых государством1.
Особенность финансовых правоотношений состоит в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве.
Финансовое правоотношение - это урегулированное нормами финансового права общественное отношение, складывающееся в процессе финансовой деятельности государства с целью обеспечения его финансовыми ресурсами.
Финансовое правоотношение, являясь разновидностью правового отношения, обладает признаками последнего. В то же время оно характеризуется рядом отличительных особенностей, которые могут служить основой для его отграничения от других видов правоотношений:
' Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебник. - М., 2003. -С. 585.
92
оно возникает, изменяется и прекращается в процессе мобилизации, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства;
финансовое правоотношение - это публично-правовое отношение, т.е. оно реализуется в правовой форме и направлено на удовлетворение публичных интересов. Это обусловлено тем, что финансовое правоотношение возникает на основе нормы финансового права, которая является средством реализации, в первую очередь, общественных интересов. Необходимо отметить, что публично-правовой характер финансового правоотношения таит в себе противоречие. Как подчеркивает М.В. Карасева, если на макроуровне, т.е. на уровне общества в целом или различных социальных групп, существующая объективная потребность (необходимость) в финансовом обеспечении государства трансформируется в политический интерес и осознается отдельными классами и всем обществом, то на микроуровне, т.е. на уровне отдельного индивида, такой трансформации объективно не происходит1;
является разновидностью имущественного отношения, имеющего публичный характер, т.к. возникает по поводу денежных средств, т.е. финансовых ресурсов государства, используемых для удовлетворения общественных потребностей. Урегулированные нормами финансового права отношения процедурного характера, связанные с использованием определенных форм и порядка деятельности, также обеспечивают движение финансовых ресурсов;
одним из обязательных участников финансового правоотношений выступает государство в лице уполномоченного органа, наделенного властными полномочиями, что, в
1 Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М.: НОРМА-ИНФРА-М,
2001.-С. 84.
93
свою очередь, позволяет говорить о финансовых правоотношениях как о властных отношениях, носящих императивный характер. Все это предопределяет отсутствие юридического равенства сторон в финансово-правовых отношениях, опосредованных участием в них государственных органов, обладающих такими полномочиями, которых нет у другой стороны. Государство получает право в односторонне-властном порядке требовать определенного поведения от обязанных лиц в силу необходимости наличия у него финансовых ресурсов для финансирования социально-экономических программ и других общественно необходимых потребностей. Следует отметить, что властный характер финансовых правоотношений не исключает возможности реализации ими частного интереса. Однако такой интерес занимает ярко выраженное подчиненное положение по отношению к публичному;
- финансовое правоотношение - это отношение, охраняемое государством. Более того, исполнение участниками финансового правоотношения своих обязанностей обеспечивается принудительной силой государства. При этом особой защите подвергаются интересы самого государства как субъекта финансового правоотношения, главным из которых является полное и своевременное получение от соответствующих субъектов необходимых платежей.
Для финансового правоотношения должны быть налицо все рассмотренные признаки в комплексе, характеризующие финансовые правоотношения как государственно-властные отношения.
Необходимо отметить, что ни один признак финансового правоотношения в отдельности не может характеризовать его в полной мере. Это возможно лишь при исследовании всей совокупности особенностей финансового правоотношения.
Правоотношения, как и юридические обязанности и субъективные права, могут рассматриваться как моменты
94
объективизации правовых идей. Правило поведения, закрепленное нормой права, всегда привязывается к реальным жизненным условиям, с наступлением которых приводится в действие требование нормативного акта. Для обобщенного выражения таких условий в теории права применяется категория «юридический факт».
Возникновение и реализация любого правоотношения происходит под воздействием определенных юридических фактов - социальных обстоятельств (событий, действий), вызывающих в соответствии с нормами права наступление определенных правовых последствий - возникновение, изменение или прекращение правовых отношений1.
Юридический факт является отправным моментом образования конкретного финансового правоотношения, возникновения субъективного права или юридической обязанности. Юридические факты обеспечивают прямой перевод прав и обязанностей участников финансовых правоотношений в их поведение. Необходимость наличия юридических фактов для возникновения конкретных финансовых правоотношений подчеркивает неразрывную связь его фактического и юридического поведения и его правовой формы.
В настоящее время в теории права существует множество классификаций юридических фактов, каждая из которых имеет свою ценность для теории и практики. Наиболее распространенным классификационным критерием является волевой признак. В соответствии с ним все юридические факты подразделяются на действия и события.
Действия представляют собой такие юридические факты, которые полностью зависят от воли лиц, являющихся участниками правовых отношений. В зависимости от характера взаимоотношений с нормами права действия под-
1 Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.К. Бабаева. - М., 2002. - С. 429.
95
разделяются на правомерные (полное и точное соответствие нормам права) и неправомерные (несоответствие требованиям правовых норм). Для финансовых правоотношений наиболее характерны правомерные юридические действия в виде добровольного надлежащего исполнения финансовых обязательств перед государством (например, налоговое обязательство в виде уплаты соответствующих налоговых платежей). Неправомерные юридические действия являются правонарушением, вызывают ответную реакцию государства и влекут применение к нарушителю мер юридической ответственности. В финансовом праве чаще встречаются правонарушения, выраженные в форме бездействия [непредставление налогоплательщиком в срок, определенный законодательством, налоговой декларации (расчета)], что обусловлено закреплением обязанностей подчиненного субъекта финансового правоотношения в основном в виде позитивных обязываний.
События - это юридические факты, которые не зависят от воли человека, но влекут за собой возникновение, изменение или прекращение правоотношений соответственно субъективных прав и юридических обязанностей. Юридическими фактами-событиями могут быть стихийные бедствия, наступление определенного возраста и все другие не зависящие от воли и сознания людей явления, которые законодатель рассматривает как основания для возникновения, изменения или прекращения финансовых правоотношений. Например, уничтожение имущества в результате стихийного бедствия освобождает лицо, владевшее им, от исполнения обязательства по уплате налога на недвижимость с месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было уничтожено. Данное событие является условием прекращения финансового правоотношения. Такое событие, как рождение ребенка, служит основанием изменения финансового правоотношения - получения родителями льготы по подоходному налогу.
96
Достаточно распространенная на практике разновидность юридических фактов-событий - сроки, которые в финансовом праве занимают значительное место. Как правило, они являются одним из юридических фактов, с которыми связывается исполнение налогоплательщиком обязательств перед бюджетом. Например, физические лица вносят в бюджет суммы налога на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года.