2. Снижения расходов путем:

- применения агентских схем (манипулирование с помощью компаний группы, комиссионеров и прочих агентов) - распространение получили схемы, при которых понесенные расходы не отражаются в бухгалтерском учете.

Например, для того чтобы осуществить такую операцию, не выходя за рамки действующих бухгалтерских стандартов, компании стремятся отражать доходы в собственном бухгалтерском учете, а часть расходов производить за счет подконтрольных им компаний.

Примером подобной схемы мошенничесства явлалась корпорация ENRON Компания завышала прибыль, относя затраты на аффилированные оффшорные компании, не входящие в консолидацию. Таким образом, в составе коснолидированного баланса, представляемого инвесторам выручка признавалась в полном объеме, а расходы лишь частично. В результате проводимой политики фальсификации компании удавалось сохранить высокий уровень капитализации. В 2000 году большая часть акций была продана менеджментом, на основе инсайдерской информации о проблемах компании, а в декабре 2001 компания объявила себя банкротом. Последствия: рыночная капитализация упала более чем на 80 млрд $. В результате скандала с компанией Enron объявил о бакнросттве ведущий на то время член большой аудиторской пятерки Arthur Anderson. Реакцией государства на грандиозный финансовый скандал стало принятие в США Закона Сарбейнза — Оксли (SOX).

- капитализации расходов. Нередко компании прибегают к неправомерной капитализации расходов (относят их на стоимость внеоборотных активов), которые на самом деле связаны с получением выручки в отчетном периоде, что в итоге приводит к завышению прибыли. Например, могут капитализироваться проценты по заемным средствам, привлеченным не для покупки основных средств, а для закрытия кассовых разрывов.

В частности, расследование в отношении компании WorldCom обнаружило, что руководство сознательно искажало данные о величине прибыли, классифицируя в отчетности операционные затраты как капитальные вложения. Следствием данных махинаций стало завышение прибыли компании, которое привело к последующему банкротству компании.

3. Управление стоимостью активов в отчетности

Один из наиболее простых путей искажения стоимости внеоборотных активов – постановка на учет фиктивных активов. Завышение стоимости активов приводит к увеличению валюты баланса и собственного капитала. Для того чтобы завысить стоимость внеоборотных активов, компании либо учитывают активы документально при их фактическом отсутствии, либо заключают договоры по аренде активов на период проведения аудита, естественно, не раскрывая информации о том, что активы арендованы и не принадлежат компаниям на праве собственности.

Как показало одно из расследований Комиссии по ценным бумагам и биржам США, компания Qwest Communications International Incorporated учитывала на балансе фиктивные основные средства, включая суммы от их «продажи» в состав выручки от продаж. В результате Qwest Communications удалось завысить выручку на 3,8 млрд. $

В соответствии с международной практикой учета материальные запасы оцениваются в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух величин: стоимости приобретения или по справедливой стоимости (сумма средств, которая может быть получена в результате продажи на открытом рынке). Если стоимость приобретения превышает чистую цену продажи, то компании обязаны отнести разницу на расходы текущего периода. Не сделав этого, компания получает возможность завысить прибыль за отчетный период и валюту баланса.

В качестве наглядного примера можно привести также искажение резерва под сомнительную дебиторскую задолженность путем подделки актов сверки, искажения сроков возникновения задолженности или проведения сделок, не имеющих экономического смысла. Например, за старую дебиторскую задолженность компании «Альфа» компания «Бета» может расплатиться своими векселями. На задолженность компании «Бета» в учете резерв начисляться не будет, поскольку она возникла недавно в отличие от старой задолженности компании «Альфа». За кадром компании «Альфа» и «Бета» могут оказаться аффилированными и произвести между собой расчеты, скрытые от глаз аудиторов.

Рассмотрим еще один пример. Компания объявляет об увеличении уставного капитала путем внесения дополнительных денежных средств. В этом случае уставный капитал можно «раздуть» даже с помощью относительно небольшой суммы денежных средств. Это возможно путем осуществления схемы, называемой «кружок». Суть ее в следующем. Компания получает в качестве взноса в уставный капитал денежные средства в размере, например, одной пятой необходимой суммы и тут же покупает на них векселя или предоставляет заем третьему лицу. Через некоторое время эти деньги (пройдя по кругу, который «не виден» компании) возвращаются в качестве взноса в уставный капитал и снова уходят в счет оплаты за векселя. И так далее. Таким образом, формально уставный капитал сформирован денежными средствами, но фактически активы, соответствующие этому уставному капиталу, – векселя третьих лиц и выданные займы. Поэтому пользователям отчетности целесообразно анализировать не только способ формирования уставного капитала, но и дальнейшую судьбу активов, полученных в качестве взносов в уставный капитал.

Другим направлением мошеннических действий в процессе манипуляции со стоимостью активов является необходимость соблюдать условия или ограничения по договорам с третьими лицами. Например, для многих компаний искусственное завышение активов – это способ формально соблюдать условия кредитных соглашений (стоимости залогового имущества или установленные заемщиком критерии предоставления или продления кредитов).

Манипулирование активами – это необязательно завышение показателей (стоимости активов, прибыльности), но и наоборот. В случае сговора сотрудника компании о получении неофициальной комиссии от «потенциальных инвесторов», планирующих недружественное поглощение или даже криминальное банкротство, целью манипулирования будет скорее занижение реальной стоимости активов компании. В данном примере наблюдается сразу два типа корпоративного мошенничества (манипулирование показателями финансовой отчетности и коррупция). А в некоторых случаях сценарий развивается по еще более сложному сюжету и может сопровождаться сговором с конкурентами, нарушением информационной безопасности и т.д.).

В составе специализированных публикаций встречается диаграмма, характеризующая частоту применения различных способов фальсификации финансовой отчетности компаниями США.

Рис. 8 Частота применения различных способов фальсификации финансовой отчетности компаниями США