3. Счета синтетического и аналитического учета

Для управления руководством контроля хозяйственными процессами администрация предприятия должна обладать бухгалтерской информацией разной степени обобщения: либо сводной, либо детализированной. Обобщенная характеристика объекта БУ отражается на синтетических счетах.

Регистрация информации о составе движений хозяйственных средств в обобщенном виде и в едином денежном измерении отражает ведение синтетического учета.

Счета, которые открываются для детализации синтетических счетов, называются аналитическими счетами, а учет на этих счетах называется аналитическим учетом.

Записи на аналитических счетах делаются как в натуральных измерителях, так и в денежных. Аналитические счета открываются в дополнения к синтетическим счетам. Поэтому между ними существует тесная взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

1. Эти счета ведутся одновременно и параллельно.

2. Сумма сальдо по аналитическим счетам равна сальдо по синтетическим счетам.

3. Суммы оборотов по дебиту и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов по дебиту и кредиту соответственно всех аналитических счетов, относящихся к данному синтетическому счету.

4. Если синтетический счет активный, то и все счета аналитического счета, к ним открываемые, тоже активны (это же правило относится и к пассивным счетам).

В БУ применяются такие синтетические счета, у которых нет аналитических счетов, так как по экономическому содержанию отражаемой информации в этом нет необходимости (например - расчетный счет (51)).

Однако используются синтетические счета и непосредственно ведутся как аналитические. Например:

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся по каждому поставщику в отдельности;

2. Расчеты с персоналом по оплате труда по каждому работнику в отдельности;

3. Расчеты с подотчетными лицами (71) ведутся в разрезе с каждым подотчетным лицом.

Для ведения аналитического учета используют усложненную табличную форму счетов 2-х видов:

• Счета количественно-суммовой формы – предназначены для отражения изменений, происходящих в товароматериальных ценностях;

• Контокоррентной формы – применяются для отражения изменений по счетам расчета.

4. Обобщение данных текущего учета в оборотных областях. Оборотная ведомость по синтетическим и аналитическим счетам

С целью проверки, контроля и обобщения учета данных применяют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость – свод оборотов и сальдо за отчетный период (месяц).

Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам – это таблица, в которой отражается:

− каждый синтетический счет с указанием наименования и номер.

− остаток на начало отчетного периода по активным счетам, по дебету, по пассивным счетам по кредиту.

− оборот по дебету и кредиту за отчетный период.

− остатки на конец месяца по активу по дебету, по пассиву по кредиту.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляются только в денежных выражениях, и имеет 3 пары итогов, по которым должно соблюдаться равенство:

1. Итог начальных остатков по Д, должен равняться, итогу начальных остатков по КТ:

Сальдо на начало Дт = Сальдо на начало Кт

2. Итог оборотов по ДТ, должен равняться, итогу оборотов по КТ:

Оборот Дт = Оборот Кт

3. Итог конечных остатков по ДТ равен итогу конечных остатков по КТ:

Сальдо на конец Дт = Сальдо на конец Кт

Схема оборотной ведомости по синтетическим счетам

№ счета	Наименование счета	Остаток на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
0,1	Основные средства	7100000		0	0	7100000
10	Материалы	90000		33860		56140
	Итого	=		=		=

Оборотная ведомость выполняет контрольную функцию при соблюдении трех пар итогов. Однако на практике имеются такие ошибки в текущих записях, которые на три правила оборотной ведомости не влияют.

К ним относятся:

1) Когда ДТ и КТ разных счетов отражают одну и туже неверную сумму.

2) Когда одна и та же хозяйственная операция проведена дважды.

3) Когда хозяйственная операция не отражена.

Во всех этих случаях необходимо осуществить сверку с данными первичных учетных документов, где вспомогательным регистром является шахматная ведомость.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются на основе данных текущего аналитического учета и имеют форму таблицы, где сведены остатки и обороты по аналитическим счетам, открытые к одному синтетическому счету.

Различают два вида оборотной ведомости по аналитическим счетам:

а) это суммовая оборотная ведомость по аналитическим счетам.

б) количественно-суммовая оборотная ведомость, предназначенная для аналитических счетов, отражающих движение товарно-материальных ценностей.

Схема суммовой оборотной ведомости к аналитическим счетам, по синтетическому счету (60)

№ счета

Наименование счета

Остаток на начало

Оборот за месяц

Остаток на конец

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Оборотная ведомость выполняет контрольную функцию и имеет удобную организацию учета информаций по счетам, поэтому из нее легко перенести данные остатков по счетам, в текущий исходный баланс на конец отчетного периода.