2. Формирование налоговых обязательств по налогу на прибыль и ндс при осуществлении экспортных и импортных операций.

Основной особенностью является то, что в валюте какой бы страны ни была выражена задолженность предприятия (будь она кредиторской или дебиторской), в бухгалтерском учете и отчетности ее следует привести к единой валюте гривне. Наряду с использованием единой валюты необходимо параллельно учитывать валютные операции в реальной денежной единице соответствующих стран.

Одним из требований П(С)БУ 21 является то, что операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражаются в валюте отчетности путем перерасчета суммы в иностранной валюте с применением официального курса НБУ на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и затрат).

Сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса.

Сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса.

Балансовая стоимость отдельных статей баланса в дальнейшем определяется (оценивается) согласно с соответствующими П(С)БУ.

На каждую дату баланса;

- монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на дату баланса;

- немонетарные статьи, которые отражены по исторической себестоимости и зачисление которых в баланс связано с операцией в иностранной валюте, отображаются по валютному курсу на дату осуществления операции;

- немонетарные статьи по справедливой стоимости в иностранной валюте отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости.

То есть расходы и доходы по внешнеторговым операциям будут формироваться в соответствии с требованиями ПСБУ  21 «Влияние изменений валютных курсов»

Порядок налогообложения НДС при экспортных операциях

Одним из наиболее распространенных видов внешнеэкономической деятельности, которая осуществляется предпринимателями в Украине, является экспорт и импорт товаров. Понятие терминов «экспорта» и «импорта» регулируется Законом Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.1991 года №959-XII (далее - Закон №959). Экспорт (экспорт товаров) - продажа товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в безденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров. При этом термин реэкспорт (реэкспорт товаров) означает продажу иностранным субъектам хозяйственной деятельности и вывоз за пределы Украины товаров, ранее импортированных на территорию Украины.

Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее экспорт).

Понятие «экспорта (окончательного вывоза)» регулируется положениями Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 N4495-VI, в частности. экспорт (окончательное вывоз) - это таможенный режим, согласно которому украинские товары выпускаются для свободного обращения за пределами таможенной территории Украины без обязательства касательно их обратного ввоза.

Кроме того, в целях налогообложения НДС к экспорту также приравниваются поставки товаров (сопутствующих услуг), находящихся в свободном обращении на территории Украины, в таможенный режим магазина беспошлинной торговли, таможенный склад или специальную таможенную зону, которые созданы в соответствии с положениями глав 20-22 Таможенного кодекса Украины.

Сопутствующие услуги согласно ст. 14 Налогового кодекса Украины это услуги, стоимость которых включается в соответствии с нормами законодательства Украины по вопросам таможенного дела к таможенной стоимости экспортируемых или импортируемых товаров с /на таможенную территорию Украины. В свою очередь таможенная стоимость товаров, вывозимых (экспортируемых) из Украины на основании договора купли-продажи или мены, определяется на основе цены, которая была фактически уплачена или подлежит уплате за эти товары на момент пересечения таможенной границы Украины.

К таможенной стоимости товаров, вывозимых (экспортируемых), также включаются фактические расходы, если они не были ранее в нее включены:

а) на погрузку, выгрузку, перегрузку, транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;

б) комиссионные и брокерские вознаграждения;

в) лицензионные и иные платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (экспорта) товаров, которые оцениваются.

Для помещения товаров в таможенный режим экспорта лицо, на которое полагается соблюдение требований таможенного режима, должно провести действия, предусмотренные ст. 83 Таможенного Кодекса Украины, а именно:

1. представить таможенному органу, который осуществляет выпуск в таможенном режиме экспорта, документы на такие товары;

2. уплатить таможенные платежи, которыми согласно закону облагаются товары при вывозе за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта;

3. в случае, установленном законодательством, предоставить таможенному органу разрешение на проведение внешнеэкономической операции по вывозу товаров в третью страну (реэкспорт).

Операции по продаже товаров вывозимых за пределы таможенной территории Украины, но задекларированных на внутренней таможне, облагаются нулевой ставкой НДС, только при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины. То есть, в случае если по экспортному контракту с нерезидентом продукция в отчетном периоде не вывозится за пределы таможенных границ Украины, а отгружается к месту формирования экспортных грузов для последующей отправки за границу, налоговые обязательства у плательщика налога - экспортера по нулевой ставке в этом отчетном периоде не возникают. Только после фактического пересечения товарами таможенной границы Украины (завершения оформления вывозной грузовой таможенной декларации) плательщиком налога - экспортером определяются налоговые обязательства по нулевой ставке НДС.

Если документального подтверждения фактического вывоза товара нет, то реализация товаров считается операциями по продаже на таможенной территории Украины с применением на общих основаниях НДС по ставке 20%.

Порядок налогообложения НДС при импортных операциях

В соответствии с абз. «в» п. 185.1 Налоговый кодекс операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) на территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта являются объектом обложения НДС (см. также с. 15).

Начисляется и уплачивается «импортный» НДС на таможне на основании ГТД. Датой возникновения налогового обязательства при импорте является дата предоставления таможенному органу грузовой таможенной декларации (п. 187.8 Налоговый кодекс). При этом согласно п. 206.1 Налоговый кодекс при ввозе товаров на таможенную территорию Украины суммы налога, начисленные таможенным органом, подлежат уплате в государственный бюджет плательщиками налога в полном объеме до или на день представления таможенной декларации непосредственно на единый казначейский счет, за исключением операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения.

База налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины определяется согласно п. 190.1 Налоговый кодекс: ею является договорная (контрактная) стоимость таких ввозимых товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в таможенной декларации, с учетом таможенной пошлины и акцизного налога.

Таможенная стоимость определяется декларантом во время таможенного оформления товаров и отражается в гр. 45 ГТД.

Правила исчисления базы налогообложения можно представить следующим образом:

осуществляется по официальному курсу НБУ, действующему на день подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 190.1 Налоговый кодекс).

Пример. Предприятие осуществило таможенное оформление товаров в режиме «импорт». Договорная (фактурная) стоимость товаров составляет €8000. Таможенная стоимость товаров — €10000. Курс НБУ на дату подачи ГТД таможенному органу составил 10,9 грн./€. Товар облагается таможенной пошлиной по ставке 10 %. Договорная (фактурная) стоимость товаров ниже таможенной стоимости, поэтому сумма налоговых обязательств по НДС рассчитывается исходя из их таможенной стоимости. Таможенная стоимость товаров составит: €10000 х 10,9 грн./€ = 109000 грн.

Сумма таможенной пошлины составит: 109000 х 10 % = 10900 грн.

Налоговое обязательство по НДС составит: (109000 + 10900) х 20 % : 100 % = 23980 грн.

Сумма налога рассчитывается декларантом и указывается в ГТД.

Именно эту сумму НДС налогоплательщик уплачивает на таможне.

Практически одновременно с налоговыми обязательствами у налогоплательщика возникает право на налоговый кредит.

Так, согласно п. 198.2 Налоговый кодекс право на налоговый кредит для операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины возникает по дате уплаты «импортного» НДС в бюджет согласно оформленной соответствующим образом ГТД.

То есть по операциям импорта товаров налоговые обязательства и налоговый кредит возникают в одном и тоже периоде.

Документом, удостоверяющим право налогоплательщика на налоговый кредит, является ГТД, оформленная в соответствии с требованиями действующего законодательства и подтверждающая уплату налога (п. 201.12 Налоговый кодекс). Для отражения налогового кредита необходимо соблюдение требований п. 198.3 Налоговый кодекс: импортируемые товары должны использоваться в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога. При этом важно обратить внимание на следующее. Налоговый кодекс указывает на необходимость формирования налогового кредита исходя из договорной (контрактной) стоимости ввозимых товаров. Довольно часто договорная (контрактная) стоимость товаров ниже его таможенной стоимости.