3.3. Правовые основы налогообложения

1. Изменением срока уплаты налога признаётся перенос установленного срока на более поздний срок, который может быть изменён в отношении всей суммы налога, либо её части с начислением% на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты налога, сбора осуществляется в форме отсрочки и инвестиционного налогового кредита.

Порядок и условия предоставления рассрочки и отсрочки

Отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок до 1 года с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• Причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и иных обстоятельств непреодолимой силы.

• Задержка заинтересованным лицом финансирования из бюджета или оплаты, выполненного этим лицом государственного заказа

• Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога

• Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты

• Если производство и реализация товаров, работ, услуг носит сезонный характер

• Перемещение товаров через таможенную границу РФ

• Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по 1 или нескольким налогам

Если отсрочка или рассрочка предоставлены по основанию, указанным в пунктах 3, 4, 5, то на сумму задолженности начисляются проценты, исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей за период отсрочки. Если отсрочка предоставлена на основаниях, указанных в пунктах 1 и 2 на сумму задолженности, процент не начисляется.

Заявление о предоставлении отсрочки с указанием оснований подаётся в соответствующий уполномоченный орган, к нему прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований. Копия заявления направляется в 5-тидневный срок в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика. Решение с предоставлением отсрочки или об отказе принимается в течение 1 месяца со дня получения заявления.

Решение о предоставлении отсрочки вступает в действие со дня, установленного в этом решении.

При этом причитающиеся пени за всё время со дня, установленного для уплаты налога до дня вступления в силу этого решения, включаются в единицу задолженности.

Пени признаётся сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние сроки, по сравнению с установленным законодательством сроки.

Пример:

Срок уплаты НДС 20 июля, организацией подано заявление об изменении срока уплаты налога. Основание – угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога. Принято решение о предоставлении отсрочки. Оно вступает в силу с момента его принятия 5 августа. Отсрочка предоставлена на 3 месяца. Задолженность составляет по НДС 80000руб. задолженность по налогу, пени и % организацией погашены 5 ноября. Процент уплачивается ежемесячно по 3 число месяца, следующего за истёкшим.

Определить сумму пени и общую сумму от уплаченной задолженности, сумму процентов за период действия отсрочки и общую сумму задолженности по состоянию на 5 ноября.

Ставка рефинансирования ЦБ

Сумма пени до дня предоставления отсрочки с 20 июля по 4 августа (16 дней)

1. 80000 * 16 * (1/300) * 13% = 555 р., (1/300 – ставка рефинансирования)

2. Сумма отсроченной задолженности, с которой начисляются пени.

80000 + 555 = 80555 р.

3. Сумма процентов за период действия отсрочки с 5 августа по 5 ноября:

   1. С 5 августа по 3 сентября = 30 дней

(80555*30* ½ * 13%)/365 = 430,36 р.

2. С 4 сентября по 3 октября включительно = 30 дней

(80555*30* ½ * 13%) / 365 = 430,36 р.

3. С 4 октября по 3 ноября включительно = 31 день

4. (80555*31* ½ *13%) / 365 = 445 р.

1. Общая сумма задолженности:

2. 80555+430,36+430,36+445 = 81860,72 р.