Хрестоматия

«Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Конституция РФ. Статья 57 // Собр. законодательства Рос. Федерации, 26.01.2009, № 4, ст. 445.

«Изначально уплата налогов регламентировалась обычаем. Зачастую власть передавала право сбора налогов частным лицам – откупщикам за определенную долю от собранных средств. Постепенно государство вместо натуральных налогов стало вводить денежные, роль налогов в формировании доходов государства увеличивалась; обязанность по уплате налогов стала регулироваться правом и была возложена практически на всех подвластных лиц исходя из их экономических возможностей». (Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2012.)

«Точно определенные размеры налоговых платежей с населения, во-первых, ограничивали аппетиты сборщиков податей, во-вторых, позволяли государству планировать поступление денежных средств в казну и более эффективно осуществлять управленческие функции, в-третьих, сами налогоплательщики могли уплачивать платежи в предсказуемых условиях. Так, в Древнем Риме в эпоху империи налоги представляли собой уже вполне развитую систему, основанную на довольно точных и сложных приемах измерения податных источников, которые устанавливались правовыми нормами, позднее, в XIX - XX вв., получившими название нормы налогового права». (Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011. 792 с.)

«Реально действующее налоговое право совокупность не только правовых норм, но и судебных подходов к решению проблем налогообложения». (Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. М., 2007. С. 21.)

«Говоря о налогах и налогообложении, следует учесть, что указанные понятия не тождественны и имеют различные значения. Так, в ст. 57 Конституции РФ устанавливается обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов. Ч. 1 ст. 72 Конституции РФ закрепляет, что в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов находится установление общих принципов налогообложения и сборов в России. В соответствии с ч. 3 ст. 75 Конституции система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Нормативного определения термин «налогообложение» в настоящее время не имеет, однако непосредственно в НК РФ и во вводных законах к нему он применяется более 1000 раз». (Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2012.)

«Ст. 57 Конституции РФ, возлагая на налогоплательщиков одну из важнейших конституционных обязанностей…, вместе с тем гарантирует гражданам защиту в тех случаях, когда налоги не являются законно установленными либо когда законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, придана обратная сила. В Конституции речь идет исключительно о дополнительном обременении налогоплательщика; не запрещается придавать обратную силу законам, улучшающим положение налогоплательщика. При этом благоприятный для субъектов налогообложения характер такого закона должен быть понятен как налогоплательщикам, так и государственным органам, взимающим налоги». (Постановления КС РФ от 08.10.97 № 13-П, от 24.10.96 № 17-П).

«Обратная сила актов налогового законодательства. По общему правилу законы и иные нормативно-правовые акты имеют перспективное действие, то есть распространяют силу на правоотношения, возникшие уже после вступления акта в законную силу. Общим для всех правовых отраслей является принцип, согласно которому закон, ухудшающий положение граждан, а соответственно, и объединений, созданных для реализации конституционных прав и свобод граждан, обратной силы не имеет». (Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 464 с.)

«Анализ правовых позиций КС РФ показывает, что к актам законодательства, иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков, могут быть отнесены акты, которые: расширяют понятие объекта (объектов) налогообложения или увеличивают налоговую базу по конкретным видам налогов; отменяют право налогоплательщика на применение налоговых вычетов или налоговых льгот, а также вводят ограничения на их применение; устанавливают более ранние сроки уплаты налога или сроки внесения авансовых платежей по налогу; запрещают или вводят дополнительные ограничения для перехода на специальные режимы налогообложения; увеличивают объем обязательной отчетности или расширяют перечень предоставляемых документов в сфере налогообложения». (Крохина Ю.А. Отражение действия актов о налогах и сборах в правовых позициях Конституционного Суда РФ 2007 г. // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2007 г. С. 77.)

«…в европейском налоговом праве, суд не только защищает закон от неправильного его понимания, но и дает такое толкование его статьям, которое корректирует его содержание и в конечном итоге направляет развитие законодательства». (Толстопятенко Т.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М., 2001. С. 119.)

«Метод налогового права традиционно характеризуется как императивный с элементами диспозитивности. Для императивного метода существует второе название - публично-правовой метод, поскольку такой метод правового регулирования характерен для административных и иных публичных правоотношений… К императивным предписаниям относятся: обязывающее предписание – устанавливает обязанность граждан и иных субъектов права действовать определенным образом; запрещающее предписание – устанавливает запрет на совершение каких-либо действий (активного действия либо бездействия). Диспозитивное предписание – разрешает гражданам и иным субъектам права по своему усмотрению определять права и обязанности в конкретном правоотношении либо реализовывать права и обязанности, предусмотренные этим предписанием». (Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2012.)

«…в налоговой сфере государство санкционировало региональное и муниципальное правотворчество только относительно регулятивных норм. Охранительные нормы, содержащие меры государственного принуждения к нарушителям налогового законодательства, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления создавать не вправе». (Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. 3-е изд. М., 2009. С. 74.)

«…полностью отказаться от подзаконного нормотворчества в сфере налогов и сборов не представляется возможным. К причинам, обусловливающим использование подзаконного нормотворчества в сфере налогов и сборов, следует отнести: 1) общий характер актов налогового законодательства, требующий их дальнейшей конкретизации; 2) оперативность подзаконного нормотворчества, позволяющая своевременно устранять пробелы и противоречия налогового права; 3) решение вопросов организационного и юридико-технического характера, которые нецелесообразно регулировать на уровне закона. (Демин А.В. Нормы налогового права. С. 57.)

«Под принципом налогового права, следует понимать исходное нормативно-руководящее начало (императивное требование), определяющее общую направленность правового регулирования общественных отношений по уплате налогов и сборов и связанных с ними отношений». (Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2012.)

«Принципы налогообложения и сборов должны быть направлены на создание такой налоговой системы, которая бы способствовала наиболее полному достижению всех четырех фундаментальных задач в совокупности; 1) увеличение объема продукции и услуг, необходимых населению; 2) обеспечение справедливого распределения производственных товаров и услуг среди индивидов и групп населения; 3) защита прав и свобод граждан при наличии представительной системы, ответственного правительства и правления закона; 4) сохранение и укрепление федерации». (Налоговое право: Учебник / Отв. ред. С.Г. Пепеляев. М., 2004. С. 74.)

«Под источником права традиционно понимается исходящая от государства или признанная им форма выражения и закрепления норм права. Обычно выделяются такие источники права, как правовой обычай, судебный прецедент, нормативный правовой акт, договор нормативного содержания, правовая доктрина… Кроме того, уже практически признаны в качестве источников права акты и разъяснения высших судебных органов». (Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2012.)

«НК РФ определяет налог как денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Какие-либо натуральные формы уплаты налога действующее законодательство не предусматривает. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа - национальная валюта Российской Федерации…

Следует отметить личный характер налоговых платежей, проявляющийся в том, что они должны быть уплачены непосредственно налогоплательщиком или, во всяком случае, из денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Возможность цессии (перевода долга) в отношении налогов не допускается». (Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 464 с.)

«Элементы закона о налоге (элементы налогообложения) – это внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юридическую конструкцию налога. …Без указания элементов юридической конструкции налога в нормативном правовом акте налоговая обязанность не возникает вовсе». (Кучеров И.И. Новый концептуальный подход к определению налога // Фин. право. 2008. № 1. С. 18.)

«Налоговая система представляет собой совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся:

1) налоговая платежеспособность граждан;

2) система установленных законом налогов и сборов;

3) налоговая администрация;

4) применяемые государством методы налогообложения». (Бельский К.С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. 2006. N 9. С. 50.)

«Существуют три группы участников налоговых правоотношений: государство (в лице своих органов), налоговые органы и налогоплательщиков... Та или другая сторона правоотношения может быть представлена несколькими субъектами в двустороннем правоотношении: например, плательщик налога и налоговый агент, с одной стороны, и система контролирующих органов, с другой стороны, поэтому необходимо проводить строгое разграничение между многосторонними налоговыми правоотношениями, где каждый субъект выражает индивидуальную свободу, и двусторонними правоотношениями со многими субъектами, имеющими единую свободу и цель». (Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Легас, 2001. С. 35.)

«Субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налогового правоотношения, носителем субъективных прав и обязанностей». (Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Легас, 2001. С. 36.)

«Налоговые отношения могут существовать исключительно в правовой форме. Множество социальных взаимодействий, приобретающих впоследствии характер правовых, первоначально возникают и развиваются вне сферы правового регулирования, подвергаясь воздействию только неправовых упорядочивающих средств – моральных, корпоративных, религиозных, традиционных и т.п. На каком-то этапе государство признает за такими отношениями особую общественную значимость и в процессе нормативно-правового регулирования придает им качество правоотношений». (Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 464 с.)

«Как любая субъективная налоговая обязанность, обязанность исчислить налог характеризуется таким чертами, как:

– должное поведение состоит в необходимости определенного поведения, предписанного налогово-правовыми нормами;

– предполагается установление определенных рамок, меры необходимого поведения;

– мера должного поведения определяется интересами управомоченного лица;

– мера должного поведения обязанного лица обеспечивается возможностью требования этого поведения, которым наделен управомоченный субъект, при этом презюмируется возможность госпринуждения;

– субъективная налоговая обязанность отличается безусловностью, категоричностью как по содержанию, так и по форме реализации; она не вытекает из какой-либо договоренности, не может быть изменена, и от нее нельзя отказаться». (Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. / Под ред. канд. юрид. наук Д.М. Щекина. М., 2009. Т. 1: Общая часть. С. 323 - 324.)

«…классификация налоговой обязанности по следующим основаниям:

I. В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков:

а) обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения;

б) обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения.

II. В зависимости от императивности возложения обязанности налогоплательщиков можно подразделить на:

а) прямо предусмотренные НК РФ;

б) требующие особого указания на отношение к налогоплательщику.

III. В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на:

а) общие для всех категорий налогоплательщиков;

б) специальные, возложенные только на определенные субъекты». (Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2007. С. 239 - 241.)

«Система методов налогообложения охватывает две группы методов:

1) методы построения и нормативного закрепления налогов и сборов, которые применяют законодательные органы;

2) методы налогового администрирования, применяемые налоговой администрацией при взимании налогов и сборов.

Особое значение имеет налоговое администрирование, при реализации которого используют следующие методы:

1) создание условий для добровольного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов;

2) налоговый контроль, предполагающий в отдельных случаях применение принудительных мер для исполнения обязанности по уплате налогов». (Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011. 792 с.)

«Налоговое администрирование – это определяющая часть управления налоговой системы, внутренний фактор ее развития. Понятие налоговой системы состоит из совокупности двух взаимообусловленных признаков. С одной стороны, это совокупность налогов, сборов, других платежей, закрепленных в качестве государственных доходов. С другой стороны, это совокупность процессуальных отношений по поводу установления, изменения, отмены налогов, платежей, по поводу организации контроля и регламентации ответственности за нарушение налогового законодательства». (Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. № 9. С. 55.)

«Следовательно, налоговое администрирование можно определить как урегулированную нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговой сфере, направленную на реализацию эффективной налоговой политики. При этом отождествлять налоговую деятельность и налоговое администрирование нельзя, поскольку представляется, что налоговая деятельность шире администрирования». (Лопатникова Е.А. К вопросу о соотношении принципов налогового права с принципами налогообложения // Финансовое право. 2011. № 3. С. 32 - 36.)

«Безусловно, возложение обязанности по исчислению налога на того или иного субъекта исчисления налоговым законодательством взято не произвольно. Связано это, на наш взгляд, преимущественно с владением достоверной, документально оформленной информацией для исчисления налога. Так, к примеру, на российскую организацию, являющуюся работодателем для определенного круга физических лиц, возложена обязанность по исчислению НДФЛ ( п.1 ст. 226 НК РФ), подлежащего уплате работниками данной организации, т.е. на организацию возложена функция налогового агента по НДФЛ, т.к. именно она ведет учет доходов по формам бухгалтерского учета, выплачивая, например, заработную плату своим сотрудникам.

Другой пример: земельный налог в случае, если налогоплательщик является физическим лицом (не являющимся при этом индивидуальным предпринимателем), исчисляется налоговыми органами (п.3 ст. 396 НК РФ) на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, т.е. представление налоговым органам данных официального учета». (Батарин А.А. Исчисление налога как часть субъективной налоговой обязанности // Финансовое право. 2012. N 9. С. 32 - 36.)

«Отсутствие частной заинтересованности делает налоговые правоотношения изначально конфликтными. Проблема состоит в том, что человек в силу самой своей природы крайне эгоцентричен: он легко ставит себя в центр Вселенной и полагает, что весь мир должен вращаться именно вокруг его проблем. … Осознание публичных интересов каждым отдельным индивидом усиливается в условиях ситуаций чрезвычайного характера (война, эпидемия, техногенная катастрофа, стихийное бедствие) и ослабевает в обычной, нормальной обстановке». (Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 464 с.)

«Налоговый контроль является составной частью налогового администрирования. В результате мероприятий налогового контроля:

– выявляются недоимки, т.е. суммы налога или сбора, не уплаченные в установленный законодательством срок;

– начисляются пени за несвоевременную уплату налога или сбора;

– устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений;

– налогоплательщики, совершившие налоговое правонарушение, привлекаются к ответственности.

Помимо этого вероятность проведения налоговой проверки является для налогоплательщика «сдерживающим» фактором, не позволяющим совершать налоговые правонарушения.

Таким образом, основную цель налоговых проверок можно определить как обеспечение своевременного поступления налогов и сборов в бюджет и создание препятствий налогоплательщикам для совершения налоговых правонарушений». (Космынина Е.А. Налоговые проверки. М.: Налоговый вестник, 2012. 288 с.)

«Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида налоговых проверок: выездные и камеральные.

Формальное их отличие состоит в следующем. Выездные налоговые проверки проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа ( п. 1 ст. 89 НК РФ).

Камеральная же налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п.1 ст. 88 НК РФ)». (Космынина Е.А. Налоговые проверки. М.: Налоговый вестник, 2012. 288 с.)

«В соответствии со ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Статья 13 Конвенции о защите прав человека и основных свобод от 4 ноября 1950 г. устанавливает, что каждый, чьи права и свободы, признанные в Конвенции, нарушены, имеет право на эффективное средство правовой защиты в государственном органе, даже если это нарушение было совершено лицами, действовавшими в официальном качестве». (Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2012.)

«Следует отметить, что на практике в России основной объем налогов уплачивают так называемые крупнейшие налогоплательщики – организации, для которых установлены особые правила представления отчетности ( п. 3 ст. 80 НК РФ) и учета в налоговых органах ( п. 1 ст. 83 НК РФ), но правила исчисления налогов для них, в общем, те же, что и для прочих налогоплательщиков. В соответствии с современными данными, которые приводит А.В. Брызгалин, в России состоят на учете в специализированных налоговых органах около 2200 крупнейших налогоплательщиков, налоговые отчисления которых составляют порядка 70% всех бюджетных доходов страны». (Брызгалин А.В. «О налогах и о жизни» // Налоги и финансовое право. 2012. № 2.)

«В Древней Руси косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Например, за провоз товаров через горные заставы взимался «мыт», за перевоз через реки – «перевоз». В XVII - XVIII вв. в России косвенные налоги составляли 40 - 50% доходов государственной казны». (Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес. М.: Налоговый вестник, 2011.)

«Косвенное налогообложение играет ведущую роль в налоговой системе Российской Федерации. В настоящее время самым распространенным косвенным налогом, применяемым в налоговых системах большинства развитых стран мира, является НДС. (Шишкин Р.Н. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость // под ред. Н.А. Поветкиной. «Юриспруденция», 2012)

«Налоги на товары менее всего ощутимы для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, чтобы уплата налога была возложена на того, кто продает товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств; а в представлении покупателя, который в сущности уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара» (Монтескье Ш.Л. О духе законов. М.: Мысль, 1999. С. 189.)

Налог на добавленную стоимость представляет собой правовую форму возложения на налогоплательщиков основанной на законе и обеспеченной силой государственного принуждения обязанности по уплате в бюджет части добавленной стоимости, формирующейся на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав и определяемой как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров (работ, услуг), а также от передачи имущественных прав, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг), а также в результате передачи имущественных прав. (Шишкин Р.Н. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость // под ред. Н.А. Поветкиной. «Юриспруденция», 2012)

«…обязанность по уплате земельного налога организациями и физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей, возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки». (Кузьмин Г.В. Земельный налог. М.: Налоговый вестник, 2012. 288 с.)

«В Земельном кодексе прямо не сказано, является постоянное бессрочное пользование платным или бесплатным. Однако ответ все же есть. В частности, ст. 65 ЗК РФ предусматривает платность использования земли: либо земельный налог, либо арендная плата. Лица, владеющие земельными участками на праве постоянного бессрочного пользования, так же как собственники, признаются плательщиками земельного налога (ст. 388 НК РФ). Обязанность по уплате земельного налога возникает у землепользователя с момента регистрации за ним права постоянного (бессрочного) пользования землей. Обязанность регистрировать это право установлена ст. 131 ГК РФ. Таким образом, постоянное бессрочное пользование подразумевает возмездность (платность) в виде перечисления землепользователем в местный бюджет земельного налога». (Дурново Д.В. Земли связи: право, учет, налоги // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 5. С. 17-30.)

«Scire leges non hoc est verba earum tenere, sed vim ac potestatem – знание законов заключается не в том, чтобы помнить их слова, а в том, чтобы понимать их смысл»;

«Nam neque quites gentium sine armis, neque arma sine stipendia, neque stipendia sine tributis, haberi quent – ибо невозможно иметь ни мир между народами без армий, ни армий без того, чтобы не платить им деньги, ни деньги без взимания налогов»;

«Jus non patitur ut idem bis solvatur – закон не допускает, чтобы одно и то же уплачивалось дважды»;

«Ubi emolumentum ibi onus – где выгода, там и бремя». (Латинские юридические изречения / Сост. проф. Е.И. Темнов. М., 2003.)

«В этом мире неизбежны только смерть и налоги». (Бенджамин Франклин)

«В деле налогов следует принимать в соображение не то, что народ может дать, а то, что он может давать всегда». (Шарль Монтескье)

«Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе». (Оливер Уэнделл Холмс-старший)