Предмет и метод НП (см. в лекции)

Предмет – круг общественных отношений, регулируемых в данной отрасли. В ст. 2 НК РФ, предмет НП включает в себя, три группы отношений, которые носят властный характер:

1. Это отношения по установлению, ведению и взиманию налогов

2. Отношения, возникающие в процессе налогового контроля и обжалования действий налоговых органов и должностных лиц

3. Налоговая ответственность за совершение налоговых правонарушений

В научной литературе идет дискуссия о месте налогового права:

1. Подотрасль финансового права

2. НП самостоятельная отрасль права

3. НП это комплексная отрасль права

Система НП состоит из двух частей:

Общая и особенная

В общую - включается предмет, принципы, источники, правовой статус субъектов налоговых правоотношений и т.д.

В особенную - включаются отдельные виды налогов

Метод НП – определение надо знать!

Императивно – диспозитивный – где императивная часть, устанавливает, вводит, собирает налоги

Диспозитивная часть позволяет пользоваться налоговыми льготами.

В паре предмет – метод, доминирующее положение занимает предмет, поскольку он определяет характер отношений.

Метод НП – это обусловленная спецификой предмета налогового права совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения.

Признаки метода НП:

1. Приоритет публичных интересов над частными. Налоговые платежи – безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. НП имеет фискальный характер, его главная цель – в обеспечении государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами для реализации публичных задач и функций. Все остальные задачи носят вторичный, производный характер.

2. Преобладание обязывающих и запрещающих норм. Налоги и сборы уплачиваются не вследствие инициативы плательщика, не в порядке кредитования или благотворительного взноса, а в силу конституционно-правовой обязанности. Поэтому большинство налоговых норм являются обязывающими либо запрещающими, хотя, разумеется, и дозволяющие нормы здесь присутствуют.

3. Императивность. Налоговому праву свойственны детальная нормативная регламентация и минимизация свободы субъектов самостоятельно регулировать свое поведение в рамках налогового правоотношения.

4. Обязательное участие компетентных представителей государства. Налоговые правоотношения носят вертикальный характер, характеризуются субординацией сторон.

5. Сочетание разрешительного и общедозволительного правового регулирования. Разрешительный тип регулирования характеризуется формулой «запрещено все, что прямо не разрешено законом» и применяется к государственно-властным субъектам, общедозволительный – «разрешено все, что прямо не запрещено законом» и применяется к частным лицам.

Принципы НП (лекции + ст. 3 НК РФ)

Принципы НП – основополагающие начала, на которых…

1. Общие: конституционные, международные

2. Межотраслевой (принцип субординации, подчинения)

3. Отраслевые принципы ( ст. 3 НК РФ):

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности, актов законодательства, толкуются в пользу налогоплательщика

Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

 

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Источники НП (лекция)

Источники НП – форма закрепления права

1. КРФ

2. Международные договора и соглашения (Об устранении двойного налогообложения)

3. НК РФ

4. ФЗ, содержащие нормы налогового права

5. Законы субъекта, вводящего налоги

6. НПА ОМС, вводящего местные налоги

7. Указы президента

8. Постановления правительства

Решения КС, ВС – не является источником НП.

Налоговые правоотношение: понятие, субъект, содержание (лекция)

Основными субъектами, является налогоплательщик и налоговый орган, к не основным можно отнести – взаимозависимые лица, консолидированная группа, представители налогоплательщика, налоговые агенты и др.

Налогоплательщик в соответствии с НК – это организация или ФЛ. В соответствии со ст. 11 НК, организация это ЮЛ, зарегистрированное в соответствии с законодательством РФ или иностранная организация, зарегистрированная в соответствии с законодательством иностранного государства, признаваемым на территории РФ.

ФЛ – гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства

Содержание – это взаимные права и обязанности (ст. 21, 23 НК РФ) налогоплательщика. НК наделяет следующими правами налогоплательщика:

1. Получать по месту учета, бесплатную информацию от налоговых органов, по месту учета, информацию о налоговой системе

2. Получать от Минфина РФ, Минфина Субъекта, местного органа – письменное разъяснение о применении соответствующего налогового законодательства

3. И т.д.

Обязанности налогоплательщика (ст. 23):

1. Общая обязанность - уплачивать, законно установленные налоги, в течении 4х лет сохранять документы, связанные с налогообложением

2. Специальные предусмотрены для организаций и ИП, которые, обязаны сообщать налоговому органу (НО), по месту регистрации или жительства, следующие сведения:

   1. Об открытии или закрытии счетов ( лицевых счетов) в течении 7 дней со дня открытия/закрытия счета

   2. Возникновение или прекращение права использовать корпоративные электронные средства платежа (ФЗ «О национальной платежной системе»), сообщить в течении 7 дней

3. Обо всех случаях участия в Российских и иностранных организациях, за исключением хозяйственных товариществ и ООО, сроком не позднее 1 месяца со дня участия. Начинает течь месячный срок со дня внесения изменений в реестр

4. Обо всех обособленных подразделениях российской организации (за исключением филиалов и представительств) и об изменениях в ранее сообщенных сведениях:

   1. В течении 1 месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации

   2. В течении 3х дней со дня изменения сведений.

Правовой статус обособленного подразделения зависит от отрасли права:

1. С точки зрения ТК РФ – обособленное подразделение, является любе обособленное структурное подразделение организации, указанное в локальных актах организации (Цех, бригада, участок и т.д.)

2. С точки зрения ГК РФ – в ст. 55 ГК РФ, говорится о двух видах (филиал и представительства)

3. С точки зрения НК РФ – обособленным будет считаться подразделения организации:

   1. Территориально обособленное (др. адрес)

   2. Оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленным подразделением производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных документах организации, и от полномочии которым оно наделяется. Стационарным, считается то рабочее место, если оно создано на срок более 1 месяца

Обо все обособленных подразделениях, которые закрываются:

1. В течении 3 дней со дня закрытия филиала или представительства

Налоговые принципы (принципы налогооблажения)

Ст. 8 НК РФ

Налог это:

1. Обязательный

2. Индивидуальный

3. Безвозмездный платеж

4. Взымаемый с организаций и ЮЛ

5. В форме отчуждения, права собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления

6. Денежных средств

7. В целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципального образования

Сбор это:

1. Обязательный взнос

2. Взымаемый с организаций и ФЛ

3. Уплата которого является одним из условий оказания гос и муниципальных органов

4. Юридически значимых действий

5. включая выдачу разрешений и лицензий

В ст. 333.16, дается определения понятие госпошлины как вида сбора

Налоговая система содержит в себе, повторяющую систему государственного устройства РФ.

Ст. 13 Федеральные налоги и сборы:

1. НДС (перемещение товаров через таможенную границу)

2. Акцизы (перемещение алкоголя через таможню)

3. НДФЛ

4. Налог на прибыль организаций (НП)

5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) юл, ип

6. Водный налог (ВН)(пользование водными объектами)

7. Сборы за пользование объектами животного мира

8. Государственная пошлина (ГП)

Ст. 14 региональный уровень

1. Налог на имущество организации (НИО)

2. Налог на игорный бизнес (НИБ)(организации, осуществл-е игор. Бизнес)

3. Транспортный налог (ТН)(за машину)

Ст. 15 муниципальный уровень

1. Земельный налог (ЗН)(за зем. Участки)

2. Налог на имущество физических лиц (право собств-ти на имущество)

3. Торговый сбор(предприним. Деят, магазины)

Всего 13 налогов. С 2016 года, государство сбирается взимать налог на недвижимость ФЛ (Налог на имущество и земельный налог) налог на недвижимость ЮЛ

Налоговый режим.

Государство устанавливает общий и специальный налоговые режимы. Общий действует тогда, когда не применяется специальный. Специальный налоговый режим может быть установлен не только НК РФ, но и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Виды специальных налоговых режимов (ст. 18)

1. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСН)

2. Упрощенная система налогообложения (упрощенка)

3. Система налогообложения единым налогом на вмененный доход (вмененка)

4. Система налогообложения в виде соглашения о разделе продукции

5. Патентная система налогообложения

Порядок и условия установления налогов и сборов

КРФ, НК РФ, обязывают налогоплательщика уплачивать налоги, только если они являются законно установленными налогами (квазиналог, парафискалитет)

Налог считается установленным, если в нем определены следующие общие элементы:

1. Объект налогообложения – среди остальных элементов он первый среди равных, то что облагается налогом

2. Налоговая база – совокупность объектов налогообложения

3. Налоговый период – временной отрезок формирования налоговой базы

4. Налоговая ставка – количественный или иной измеритель налога

5. Порядок исчисления налога

6. Порядок и сроки уплаты налога

Факультативные:

1. Налоговый льготы (виды)

2. Основания их применения

Объекты налогообложения

(ст. 38 НК РФ)

Под объектом налогообложения понимается реализация товаров работ и услуг или иное обстоятельство имеющие характеристику, с наличием которой возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет свой объект налогообложения.

НК РФ устанавливает правила, что если в НК дается определение понятия термина, то он должен применяться в налоговом праве в этом значении. Если определения нет, то тогда термин должен применяться в том значении, в котором он используется в данной отрасли права.

Имущество – в НК понимается виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), указанных в ГК РФ

Товар – в НК понимается любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации

Работа – в НК понимается деятельность, имеющая материальный результат и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или ФЛ.

Услуга – в НК понимается деятельность, не имеющая материального выражения и потребляется в результате деятельности.

Ст. 39 НК РФ, раскрывает что понимается под реализацией – это возмездная передача благ. Не считается реализацией в соответствии с этой статьей:

1. Передача основных средств и иного имущества организации её правопреемника при реорганизации

Принципы определения товаров работ и услуг для целей налогообложения

(Ст. 40 НК РФ)

Законодатель обязал налоговые органы в сделках принимать цену товаров, работ услуг, указанную сторонами сделки. Пока не доказано обратное налоговыми органами, предполагается что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Законодатель позволяет контролировать налоговым органам сделки, в следующих случаях:

1. Между взаимозависимыми лицами

2. По товарообменным бартерным операциям

3. При совершении внешнеторговых сделок

4. При отклонении больше чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиков по идентичным или однородным товарам в пределах не продолжительного периода времени. Идентичными товарами, считаются товары с одинаковыми техническими и потребительскими свойствами. Однородный одинаковые технические и потребительские свойства. Законодатель не раскрывает пределы не продолжительного периода времени.

В публичных отраслях права, законодатель четко формирует полномочия госорганов (инспекций), которые реализуют эти полномочия, в порядке установленным НК РФ, например в отношении цены сделки, для целей налогообложения. По общему правилу для целей налогообложения понимается цена товара, работы или услуги, указанная в сделке или договоре и если не доказано иное, то считается что цена соответствует рыночной цене.

Налоговые органы вправе проверить уровни цен для целей налогообложения лишь в следующем закрытом перечне случаев:

1. Между взаимозависимыми лицами

Если этих данных нет, то тогда применяется метод цены последующей реализации, при котором известна цена перепроданного товара из которой вычитается нормальная прибыль для этой сферы товара, затраты на перепродажу и в итоге остается рыночная цена, подпадающая под налогообложения. Если такой цены нет, то налоговые органы обязаны применять затратный метод в этом случае рыночная цена товара определяется налоговым органом, как совокупность затрат на рабочую силу, отопление, освещения, сырье и т.д.

Порядок исчисления сроков в НП (ст. 6 прим. 1)

Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

 1. Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

3. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

4. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

7. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Действие источников НП во времени ( ст. 5 НК РФ), пространстве (по виду налогов) и по кругу лиц (ЮЛ, ФЛ, ФЛ не ИП)

Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

 

1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

3. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

В ст.1 НК РФ, используются 2 термина.

Законодательство РФ о налогах и сборах, включает в себя НК РФ и федеральные законы.

Законодательство о налогах и сборах включает в себя законы и иные НПА.

Отличие узкого, традиционного понимания от налогового, заключается в отсутствии в последнем КРФ, ФКЗ и законы субъектов.

НК, как публичная отрасль права, старается тщательно выверить действия законодательства в пространстве, времени и по кругу лиц.

Акты законодательство о налогах и сборах, вступают в силу не ранее, чем по истечению 1 месяца, со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода, по соответствующему налогу (ст. 5 НК РФ)

В соответствии со ст. 6 прим 1, сроки, установленные законодательством, определяются:

Календарной датой

Указанием на событие

Период времени, который исчисляется годом, кварталом, месяцем, днем.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях если срок, не установлен в календарных днях.

При этом, рабочим днем, считается день, который признается законодательством РФ, выходным или нерабочим праздничным днем.

Действие, для совершения которого, установлен срок, может быть выполнено до 24 часов, последнего дня срока

Если документы или денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Понятие налога и сбора ( ст. 8 НК РФ) и государственной пошлины

Статья 8. Понятие налога и сбора

 

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

КонсультантПлюс: примечание.

Положения статей 8 и 333.16 и подпункта 36 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования означают, что государственная пошлина является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий, к каковым приравнена выдача документов, включая водительские удостоверения (Определение Конституционного Суда РФ от 01.03.2007 N 326-О-П).

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Статья 333.16. Государственная пошлина

 

1. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

 

В целях настоящей главы выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

2. Указанные в пункте 1 настоящей статьи органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, иные платежи, за исключением государственной пошлины.

 

 

 Статья 333.17. Плательщики государственной пошлины

 

1. Плательщиками государственной пошлины (далее в настоящей главе - плательщики) признаются:

 

1) организации;

 

2) физические лица.

 

2. Указанные в пункте 1 настоящей статьи лица признаются плательщиками в случае, если они:

 

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой;

 

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

  

 Статья 333.18. Порядок и сроки уплаты государственной пошлины

 

1. Плательщики уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено настоящей главой, в следующие сроки:

 

1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

 

2) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 333.17 настоящего Кодекса, - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

 

3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;

 

4) при обращении за выдачей документов (их дубликатов) - до выдачи документов (их дубликатов);

(см. текст в предыдущей редакции)

 

5) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля;

 

5.1) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов - не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение;

 

5.2) при обращении за совершением юридически значимых действий, указанных в подпунктах 21 - 33 пункта 1 статьи 333.33 настоящего Кодекса, - до подачи заявлений на совершение юридически значимых действий либо в случае, если заявления на совершение таких действий поданы в электронной форме, после подачи указанных заявлений, но до принятия их к рассмотрению;

 

6) при обращении за совершением юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных в подпунктах 1 - 5.2 настоящего пункта, - до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

2. Государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено настоящей главой.

 

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

 

В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с настоящей главой освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответствии с настоящей главой. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

 

Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются статьями 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 настоящего Кодекса.

 

Государственная пошлина не уплачивается плательщиком в случае внесения изменений в выданный документ, направленных на исправление ошибок, допущенных по вине органа и (или) должностного лица, осуществившего выдачу документа, при совершении этим органом и (или) должностным лицом юридически значимого действия.

 

3. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком подтверждается также с использованием информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг".

 

При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах, дополнительное подтверждение уплаты плательщиком государственной пошлины не требуется.

 

4. Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены настоящей главой соответственно для организаций и физических лиц.

 

5. Перечень и формы документов, необходимых для совершения юридически значимых действий, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 настоящей статьи, а также порядок их представления устанавливаются федеральными законами.

Федеральные налоги и сборы ( ст. 13 НК РФ)

Федеральные налоги и сборы — налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации отражает три уровня бюджетной системы РФ и наряду с федеральными налогами и сборами предполагает региональные и местные налоги^[1].

Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается в Налоговом кодексе и не может быть изменён иначе, чем путём внесения изменений в Налоговый кодекс^[2].

Статус федерального налога не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет. В законе о федеральном бюджете на соответствующий год могут быть установлены нормативы отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты нижестоящих уровней: региональный и местный.

Статья 13. Федеральные налоги и сборы 

 

К федеральным налогам и сборам относятся: 

1) налог на добавленную стоимость; 

2) акцизы; 

3) налог на доходы физических лиц; 

4) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ; 

5) налог на прибыль организаций; 

6) налог на добычу полезных ископаемых; 

7) утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ; 

8) водный налог; 

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 

10) государственная пошлина. 

Региональные и местные налоги и сборы ( Ст. 14 и 15 НК РФ)

Региональные являются налоги и сборы, которые устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся в действие в соответствие с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Статья 14. Региональные налоги 

 

К региональным налогам относятся: 

1) налог на имущество организаций; 

2) налог на игорный бизнес; 

3) транспортный налог. 

 Местными являются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

 Статья 15. Местные налоги 

  К местным налогам относятся: 

1) земельный налог; 

2) налог на имущество физических лиц. 

Общие условия установления налогов и сборов ( ст. 17 НК РФ)

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов 

 

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: 

объект налогообложения; 

налоговая база; 

налоговый период; 

налоговая ставка; 

порядок исчисления налога; 

порядок и сроки уплаты налога. 

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. 

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. 

11. Налоговая обязанность, основание возникновения, приостановления и прекращения(44, 49, 50)

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается только на основании указанных в НК РФ и законодательстве о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возникает на основаниях, предусмотренных во второй части НК РФ.

Обязанность прекращается:

1. С уплатой налога

В связи со смертью налогоплательщика/объявлению умершим. Наследники уплачивают налоги только в пределах перешедшего им имущества

В связи с ликвидации организации, только лишь после проведения всех расчетов в бюджетной системе

При иных обстоятельствах предусмотренных законодательством о налогах и сборах

Для законодателя принципиально важно определить момент исполнения этой обязанности (ст. 45 НК РФ):

1. Налогоплательщик обязан исполнить эту обязанность лично, за исключением (налоговый агент, представитель, при реорганизации ЮЛ, при уплате за безвестно отсутствующего или за недееспособного)

Обязанность должна быть исполнена в срок, указанной в НК РФ, не исполнение этой обязанности в указанный срок, влечет возникновение обязанности налогового органа выставить требование об уплате налога.

Законодатель устанавливает правила, с какого момента лицо, считается выполнившим обязанность по уплате налога:

1. С момента предъявления в банк платежного поручения для перечисления на счет федерального казначейства. Перечисления денежных средств со счета владельца в банке, при наличии на нем достаточного остатка на день платежа

С момента внесения ФЛ в банк поручения или внесения наличных денежных средств и т.д.

Не считается исполнением обязанности по уплате налога:

1. Если он отозвал платежное поручение

1. Если местная администрация, орган почтовой связи, вернули денежные средства

2. Если налогоплательщик неправильно указал номер счета федерального казначейства

3. И т.д.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

– юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

– юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренныхНК РФ.

НК РФ устанавливает два способа принудительного взыскания недоимки (ст. 46, 47 для ИП и организаций), ст. 48 – для ФЛ не ИП

Законодатель требует от налоговых органов последовательного применения правил изъятия имущества:

1. При недоимке по налогам и сборам – изымаются наличные и безналичные

1. Изымается имущество не участвующие в производстве

2. При недостаточности изымается готовая продукция

3. Если недостаточно, то изымаются средства производства, включая недвижимость

4. Если недостаточно, то изымается собственность, переданная третьим лицам – без перехода права собственности

5. Если недостаточно, то изымается другое имущество (налоговая может изъять денежные средства с депозитного договора (счета), только после окончания срока его действия)

Налоговая имеет право выставить требование только в течении трех месяцев со дня обнаружения недоимки, направить его она обязана, в течении 20 дней со дня принятия решения, а исполнить его требование – налогоплательщик обязан в течении 8 дней со дня получения.

В главе 9 НК РФ, указывается порядок изменения срока уплаты налога и сбора ( инвестиционный налоговый кредит ст. 66), а так же пени и штрафы.

Способы исполнения налоговой обязанности – совокупность мер правового воздействия, которые обеспечивают исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень рассматриваемых способов:

– залог имущества;

– поручительство;

– пени;

– приостановление операций по счетам в банке;

– наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества. Сущность залога заключается в предоставлении кредитору-залогодержателю права на приоритетное (за некоторым исключением, установленным законом) удовлетворение своего требования за счет заложенного имущества.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ.

Поручительство. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем.

Поручителем вправе выступать юридическое илифизическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента – организации, плательщика сбора – организации или налогоплательщика – индивидуального предпринимателя. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога.

Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора

1. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

3. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации

1. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

2. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

3. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

4. Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации в порядке, установленном настоящим Кодексом, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

С

 

татья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

1. Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

3. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

4. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

5. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

6. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

8. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

9. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

10. Сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

11. Правила настоящей статьи применяются также в отношении исполнения обязанности по уплате сбора при реорганизации юридического лица.

12. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства.

13. П

     

    оложения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.