IV. Практичні завдання для самостійного вирішення

1. Нижче наведені деякі поняття та визначення, які асоціюються з фінансовими інвестиціями. Які з термінів, наведених в частині А, відповідають визначенням, поданим у частині В? Підберіть відповідні пари.

Частина А		Частина В
1	контроль над діяльністю	А	Нарахування амортизації премії або дисконту фінансових інвестицій, які утримуються до їх погашення
2	дочірнє підприємство	Б	Частина активів та прибутку (збитку) дочірнього підприємства, яка не належить материнському підприємству
3	метод участі в капіталі	В	Активи, які утримуються з метою збільшення прибутків
4	злиття підприємств	Г	Підприємство, в якому інвестору належить більше ніж 25 % акцій (голосів), процентів або дивідендів
5	дивіденди	Д	Повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансово-господарської та комерційної політики іншого підприємства
6	частка меншості	Е	Підприємство, яке перебуває під контролем іншого підприємства
7	фінансові інвестиції	Є	Частка прибутку, розподілена між власниками відповідно до їх частки у власному капіталі
8	метод ефективної ставки процента	Ж	Вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику іншого підприємства з метою одержання вигоди від його діяльності
9	асоційоване підприємство	З	Об’єднання підприємств, при якому жодне з них не може бути визначене як покупець
10	суттєвий вплив	І	Збільшення (зменшення) балансової вартості інвестиції на суму збільшення (зменшення) частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування

Тема. ОБЛІК ПОТОЧНИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

План лекції

1. Облік короткострокових кредитів банків.

2. Векселі видані.

3. Облік кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги.

4. Облік зобов’язань за розрахунками з учасниками.

5. Розрахунки з оплати праці і страхування.

6. Облік розрахунків з бюджетом по податкам і платежам.

Домашнє завдання: О.В. Лишиленко «Бухгалтерський облік» с. 521 - 567,

1. підготуватись до опитування за питаннями теми,

2. вивчити конспект

3. Опрацювати питання теми, яка виноситься на срс:

• Загальні положення по обліку зобов’язань ( СРС № 11,12);

І. Основні категорій і поняття, короткий виклад теми

Поточними (короткостроковими) вважаються зобов’язання, строк погашення яких був початково встановлений протягом поточного року.

До них належать:

• зобов’язання перед постачальниками за одержані матеріальні цінності, перед підрядчиками за виконані роботи і послуги,

• зобов’язання перед працюючими за нарахованою заробітною платою,

• зобов’язання перед бюджетом,

• зобов’язання соціальними фондами;

• зобов’язання перед іншими кредиторами.

Для обліку поточних зобов’язань призначені рахунки класу 6 «Поточні зобов’язання». Усі ці рахунки є пасивними, розрахунковими. За кредитом цих рахунків відображається збільшення зобов’язань і сум короткострокової кредиторської заборгованості , за дебетом - зменшення зобов’язань (погашення, сплата поточно кредиторської заборгованості).

Кредит - це надання підприємствам банками у тимчасове користування грошових коштів, які є акумульованими вільними коштами підприємств, організацій, бюджету та населення.

Кредит видається на умовах повернення, строковості, забезпеченості і сплачення процентів за користування.

За терміном надання кредити поділяють на :

• Короткострокові (на строк до одного року),

• Середньострокові (від одного до трьох років),

• Довгострокові (на строк більше трьох років)

Для поповнення нестачі власних коштів для операційної діяль­ності підприємство оформляє в банку позику строком до одного року. Для її одержання з банком укладається договір, в якому передбачається: цільове використання позикових коштів, строк користування позикою, сума і плата за позику (процент, що сплачується підприємством). Після оформлення кредитного договору банк відкриває для підприємства кредитний рахунок, на якому і обліковуються надані та погашені кредити.

Синтетичний облік розрахунків за короткостроковими позиками ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики». Сальдо по рахунку 60 «Короткострокові позики» відображається у 4-му розділі пасиву Балансу.

По Кредиту відображається отримання, збільшення зобов’язань, по Дебету - зменшення, погашення зобов’язань.

Аналітичний облік короткострокових позик організується окре­мо за кожною позикою. Аналітичні рахунки об’єднуються в такі субрахунки:

601 «Короткострокові позики банків у національній валюті»

602 «Короткострокові позики банків в іноземних валютах»

603 «Відстрочені короткострокові позики банків в національній валюті»

604 «Відстрочені короткострокові позики банків в іноземній валюті»

605 «Прострочені позики в національній валюті»

606 «Прострочені позики в іноземній валюті».

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку короткострокових кредитів банку

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Одержано короткостроковий кредит банку в національній валюті	311	601
2.	Погашення короткострокового кредиту банку	601	311
3.	Сплачено постачальнику за рахунок короткострокового кредиту банку	63	601
4.	Сплачено заборгованість перед бюджетом за рахунок короткострокового кредиту банку	64	601
5.	Нараховано відсотки за користування кредитом	951	684
6.	Сплачено відсотки за користування кредитом	684	311
7.	Переведено короткострокову позику у довгострокову у зв’язку зі змінами умов кредитування	601	501

Вексель — це боргове і кредитне зобов’язання, яке виникає між постачальником і покупцем. Комерційний вексель , зобов’язання за яким виникає у процесі товарообігу є поточним або короткостроковим векселем.

Синтетичний облік короткострокових векселів виданих ведеться на пасивному рахунку 62 «Короткострокові векселі видані». За кредитом цього рахунка відображається сума виданих век­селів в оплату заборгованості перед постачальниками, підряд­никами та іншими кредиторами. За дебетом - оплата підприємством векселів по мірі їх подання до обслуговуючого банку.

Кредитове сальдо за цим рахунком свідчить про суму виданих, але ще не оплачених підприємством векселів.

Аналітичний облік виданих векселів організується за кожним векселем зокрема.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку короткострокових векселів виданих

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Відображається сума виданих век­селів в оплату заборгованості перед постачальниками, підряд­никами та іншими кредиторами	63	62
2.	Погашення короткострокового векселя виданого	62	311
3.	Нараховано відсотки за векселем виданим	952	684
4.	Сплачено відсотки за векселем	684	311

Постачальники — це юридичні і фізичні особи, які здійснили для підприємства поставку виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, необоротних активів чи інших цінностей. За поставку виникли зобов’язання, які підлягають оплаті.

Підрядчики — це юридичні та фізичні особи, які виконали для підприємства будівельні, ремонтні чи інші роботи.

Взаємовідносини підприємства з постачальниками та підрядчиками регулюються раніше укладеними договорами.

Облік договорів та їх виконання ведеться відділом постачання або окремою особою за призначенням керівника. Для цього відкривається книга (журнал) обліку вантажів, що надійшли.

Для бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками передбачений рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». За кредитом цього рахунка обліковується виникнення зобов’язання перед постачальниками і підрядчиками за одержані від них матеріальні цінності, виконані роботи чи надані послуги; а за дебетом — погашення заборгованості перерахуванням із поточного рахунка чи готівкою з каси.

Аналітичний облік розрахунків організується щодо кожної юридичної чи фізичної особи, що є постачальником чи підрядчиком. Аналітичні рахунки об’єднуються в субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Кредитове сальдо означає заборгованість перед постачальниками (4-й розділ пасиву)

Записи по рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” проводяться на підставі відповідних документів.

1) по оприбуткуванню матеріальних цінностей, робіт та послуг :

• накладні,

• товарно-транспортні накладні,

• акти виконаних робіт,

• вантажні митні декларації

2) по оплаті :

• випискам банку

• Квитанції прибуткових ордерів

• Векселі видані

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги з постачальниками і підрядчиками

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Одержано товари від постачальника	28	63
2.	Одержано матеріали	20	63
3.	Сплачено постачальнику з поточного рахунку за раніше отримані товари	63	31
4.	Сплачено постачальнику за рахунок підзвітних сум	63	372
5.	Видано вексель постачальнику	63	62

Для бухгалтерського обліку розрахунків з учасниками та засновниками підприємства передбачений рахунок 67 «Розрахунки з учасниками». За кредитом цього рахунка обліковується виникнення зобов’язання перед засновниками та учасниками товариства; а за дебетом — її зменшення (погашення).

Аналітичний облік розрахунків організується за кожним засновником, учасником та за видами виплат. Аналітичні рахунки об’єднуються в субрахунки:

671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»

672 «Розрахунки за іншими виплатами».

Кредитове сальдо означає заборгованість перед засновниками або учасниками повязане з розподілом прибутку (дивіденди).(4-й розділ пасиву)

Дивіденди це частина прибутку, що розподіляється підприємством. Заборгованості по дивідендах не існує до тих пір, поки рада не оголосила про намір їх виплатити. Зазвичай між датою оголошення і датою виплати дивідендів проходить деякий час протягом якого дивіденди являються короткостроковою заборгованістю підприємства.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку зобов’язань за розрахунками з учасниками

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Нараховано дивіденди	443	671
2.	Сплачено дивіденди	671	30,31
3.	Зменшено статутний капітал шляхом зменшення номінальної вартості акцій	40	672
4.	Реінвестовано дивіденди на збільшення номінальної вартості акцій	671	40
5.	За рахунок дивідендів збільшено пайовий внесок	671	41
6.	Внесено до статутного капіталу отримані акціонером дивіденди	671	46
7.	Нараховано прибутковий податок на дивіденди	671	64

Одним із важливих поточних зобов’язань, що систематично виникають у процесі господарської діяльності, є зобов’язання перед працюючими по заробітній платі.

Синтетичний облік використання фонду оплати праці і розрахунків з працюючими ведеться на рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці», який має два субрахунки:

661 «Розрахунки за заробітною платою»

662 «Розрахунки з депонентами».

За кредитом відображаються всі види нарахувань (основна, додаткова, надбавки, доплати, допомога за тимчасовою непрацездатністю та ін.)

За дебетом - виплата заробітної плати, суми утриманих податків з заробітної плати. Із нарахованих зарплат проводяться обов’язкові утримання, утримання для відшкодування заподіяних підприємству збитків з вини працюючих і добровільні утримання.

Кредитове сальдо - сума зобов’язань підприємства робітникам з оплати праці

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником (в особових рахунках), видах виплат та утримань.

Для соціального забезпечення працюючих створюються на підприємствах соціальні фонди: пенсійний, страховий, фонд страхування по безробіттю та страхування від нещасних випадків.

Пенсійний фонд створюється за рахунок двох джерел:

а) за рахунок підприємства шляхом відрахувань, встановлених у процентах до нарахованої зарплати;

б) утримань з індивідуально нарахованої зарплати.

Державний страховий фонд також створюється за рахунок аналогічних джерел.

Фонд страхування на випадок безробіття (аналогічно) і фонд страхування від нещасних випадків.

Облік зобов’язань за страховими соціальними фондами ведеться на рахунку 65 «Розрахунки по страхуванню». На кожний фонд соціального призначення відкривається окремий субрахунок. Рахунок 65 – пасивний. За Кредитом відображаються суми платежів, які підлягають внесенню до соціальних фондів, за Дебетом – сплачені, внесені, відшкодовані або використані суми.

Документальне оформлення :

1. Нарахування здійснюються на підставі Довідок бухгалтерії з розрахунками по кожному виду

2. Сплата – згідно виписок банку.

При відрахуваннях до соціальних фондів за рахунок підприємства розраховані суми відображаються за дебетом тих рахунків, на які була віднесена нарахована зарплата, і кредитується рахунок 65 відповідного субрахунка. При утриманні з заробітної плати — розраховані суми відображаються за дебетом рахунка 661 і кредитується рахунок 65 відповідного субрахунка.

При одержанні готівки з поточного рахунка в касу на виплату зарплати або перерахуванню до банкомату або на платіжні картки з поточного рахунка перераховуються платежі до соціальних фондів і тим самим погашаються зобов’язання за соціальними фондами.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку зобов’язань за розрахунками з учасниками

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва	23	661
2.	Утримано прибутковий податок	661	311
3.	Утримано на соціальні заходи	661	65
4.	Утримано аліменти	661	68
5.	Виплачено з каси заробітну плату	661	30
6.	Нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності	65	661
7.	Депоновано невиплачену заробітну плату	661	662

Взаємовідносини підприємства з бюджетом визначаються діючою в Україні системою податків та інших обов’язкових платежів.

Податки — це обов’язкові платежі, які належить сплатити юридичній чи фізичній особі до державного чи місцевого бюджету.

Визначення та погашення зобов’язань перед бюджетом по загальнодержавних податках регулюється законами України, а перед місцевими бюджетами — рішеннями органів місцевого самоврядування.

Основними податковими платежами підприємств є: податок на додану вартість, податок з прибутку, акцизний збір, прибутковий податок з доходів громадян, податок на землю, з власників транспортних засобів, комунальний податок та деякі інші.

Синтетичний облік розрахунків підприємства з бюджетом за всіма видами платежів, а також санкцій за порушення податкового законодавства, які також вносяться в дохід бюджету ведеться на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами». За кредитом цього рахунка відображається зобов’язання перед бюджетом при нарахуванні платежів, а за дебетом — погашення зобов’язань та зменшення на суму податкового кредиту.

Основ­не місце в податковій системі належить податку на додану вартість (ПДВ), по якому виникає необхідність вести облік податкового кредиту (зобов’язання бюджету перед підприємством) і податкового зобов’язання (зобов’язання підприємства перед бюджетом).

Податковий кредит оплачується постачальникам матеріалів, послуг та іншим кредиторам і зменшує величину зобов’язання перед бюджетом.

Податкове зобов’язання — це загаль­на сума податку, що нараховується до бюджету і сплачується підприємству покупцями за відвантажену готову продукцію і замовниками за виконані роботи. Таким чином до бюджету сплачується різниця в сумі податкового зобов’язання та податкового кредиту.

Порядок формування суми сплати до бюджету податку на додану вартість представлено у наступній таблиці

Бюджету при цьому сплачується різниця в сумі податкового кредиту і податкового зобов’язання:

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку формування податкового кредиту та податкового зобов’язання по ПДВ

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Під час одержання матеріалів від постачальників разом із договірними цінами їм нараховується 20% податкового кредиту	20,22 64	63 63
2.	Під час погашення зобов’язань перед постачальниками разом сплачуєтьсяі податковий кредит	63	311
3.	Відвантажена готова продукція відображається в бухгалтерському обліку як дохід підприємства і заборгованість покупців і замовників, яка включає і суму податкового зобов’язання за ПДВ.	36	70
4.	Оплата заборгованості покупцями і замовниками	311	36
5.	Із сумою сплати або відвантаження надходить підприємству і податкове зобов’язання за ПДВ. На суму ПДВ зменшується дохід підприємства і виникає зобов’язання перед бюджетом	70	64
6.	Бюджету при цьому сплачується різниця в сумі податкового кредиту і податкового зобов’язання	64	311

Акцизний збір — це вид платежу до бюджету, який встанов­люється на товари народного споживання, що не є першою життєвою необхідністю (лікеро-горілчані вироби, сигарети, килими і килимові вироби, легкові автомобілі та інші). Він, як і ПДВ належить до непрямих податків і вкючається у ціну товару. Перелік підакцизних товарів і розмір акцизного збору встановлюється Верховною Радою Украіни. Джерелом сплати акцизного збору є дохід від реалізації.

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку формування зобов’язання перед бюджетом по акцизному збору

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Відображено суму акцизного збору в загальному виторгу підприємства по підакцизним товарам	70	64
2.	В установлені Держказначейством строки акцизний збір перераховується в дохід бюджету	64	31

Бухгалтерський облік податку на прибуток ведеться на рахунку 98 «Податки на прибуток», а визначається за даними рахунку 79 «Фінансові результати».

Таблиця кореспонденції рахунків з обліку формування зобов’язання перед бюджетом по податку на прибуток

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція
		Дебет	Кредит
1.	Відображено суму податку з прибутку	79	98
2.	Відображено суму податку з прибутку, що належить сплатити до бюджету	98	64
3.	Погашення заборгованості перед бюджетом за податком з прибутку	64	31

У більшості підприємств виникає різниця в сумі податку, визначеного згідно з податковим і бухгалтерським обліком.

В тому випадку, якщо за податковим обліком належить сплатити до бюджету більше, ніж за даними бухгалтерського обліку, різниця відноситься на дебет активного рахунка 17 «Відстрочені податкові активи». У противному випадку податкові різниці відносяться на кредит пасивного рахунка 54 «Відстрочені податкові зобов’язання».

Аналогічно обліковуються зобов’язання перед бюджетом за іншими платежами. Аналітичний облік за рахунком 64 «Розрахун­ки за податками і платежами» організується за видами платежів до бюджету.

ІІ. Дискусійні питання для обговорення студентами

1. Дайте визначення складовим зобов’язань як статтям балансу.

2. Як оцінюються в балансі поточні зобов’язання?

3. Які принципи нарахування та система обліку нарахованих процентів за відповідними видами зобов’язань?

4. Як відображаються в бухгалтерському обліку непередбачені зобов’язання?

5. Якими нормативними документами регламентується облік зобов’язань?

6. Як ведуть облік короткострокових позик?

7. Які особливості обліку за короткостроковими векселями виданими?

8. Як здійснюють облік розрахунків з постачальниками і підрядниками?

9. Як ведуть облік розрахунків за податками й платежами?

10. Як обліковують розрахунки за страхуванням?

11. Як ведуть облік розрахунків з учасниками?

12. Як ведуть облік розрахунків за іншими операціями?

Тема. ОБЛІК ДОВГОСТРОКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ