1.3.2. Внутренний корпоративный налоговый контроль
Отечественная практика располагает в основном опытом ревизионной работы Контрольно-ревизионных управлений при Министерстве финансов РФ, при Президенте РФ, Счетной палаты и других государственных контрольных служб. Внутренний налоговый контроль (ВНК) не существовал, в российской экономической практике отсутствовало само его понятие. В дореформенный период (до 1991 г.) предприятия обязаны были выполнять налоговые и другие обязательства строго в рамках определяемых свыше директив, не углубляясь ни в причины, ни в следствия отклонений фактических показателей от плана. Внутренний налоговый контроль для предприятий просто не был нужен. Как уже отмечалось выше, государственный финансовый контроль проводился в фискальных целях, и его результаты не использовались для тщательных экономических исследований. Такой контроль не имел отношения к выявлению внутренних финансовых резервов на предприятиях. С переходом к рынку появилась настоятельная необходимость контролировать и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности не только по итогам отчетного периода, но и по каждой крупной сделке.
В основу внутреннего налогового контроля положены те же принципы, которые используются системой экономического контроля в целом. Вместе с тем ВНК имеет только ему присущие принципиальные установки, реализуемые менеджером или налоговым экспертом фирмы как при сборе и обработке информации для оперативного управления и налогового планирования, так и в ревизиях и проверках, проводимых по их собственной инициативе или по решению государственных органов. К ним относятся следующие принципы:
соблюдение интересов фирмы и экономических контрагентов;
доступность результатов ВНК для анализа со стороны акционеров, инвесторов, таможни, банков, органов, регламентирующих процесс аккредитации иностранных фирм (в России это Торгово-промышленная палата РФ);
аналитичность и содержательность отчета по ВНК для установления закономерностей потока денежных средств;
простота и доступность выводов для электронной обработки данных.
Налоговый менеджер предприятия, занимаясь поиском способов оптимизации налоговых платежей (налоговым планированием), одновременно осуществляет и контрольные действия. Известен целый арсенал методов контроля, применяемых в системе бухгалтерского учета. Содержание и перечень контрольных действий представляют собой своеобразную модель методического (пошагового) движения контролеров при проведении ревизий и документальных проверок. Эта модель представлена на рис.9. Этой моделью пользуются также и государственные контролеры (КРУ МФ РФ, МНС РФ, ФОНП РФ) и независимые аудиторы. Такие методы в равной степени могут быть использованы и налоговым менеджером фирмы. К наиболее важным методам ВНК относятся следующие:
оценка и оптимизация издержек предприятия;
слежение за ходом выполнения плана и погашения долговых производственных обязательств;
оптимизация налогооблагаемой базы и сроков погашения налоговых обязательств;
использование новых платежных средств;
прогнозирование доходности валютных и экспортных операций.
Использование этих известных методов не снимает актуальности проблемы разработки системы информационно-методического обеспечения ВНК. Службы внутреннего аудита и в их составе налоговый менеджер должны для этого использовать уже разработанные стандарты общего аудита, внося в них отраслевую специфику управления потоком денежных средств.
Цели ВНК, как и финансового контроля в целом, следующие.
1. Аккуратное ведение финансовых документов.
2. Своевременное и правильное заполнение всех регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей, книг покупок-продаж для расчетов налога на добавленную стоимость, справок по авансовым платежам налога на прибыль и т. п.
3. Защищенность активов предприятия от растрат и хищений.
4. Обеспечение достоверности бухгалтерского учета.
Таким образом, ВНК позволяет отслеживать мультиплицирующий эффект не только от инвестиционных вложений, но и по налоговым обязательствам. Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет са-
