Система органов управления

Бюджетно-налоговыми отношениями

Министерство по налогам и сборам РФ

Управления МНС по субъектам РФ

Инспекции МНС РФ

в городах и районах

Федеральные

органы налоговой

полиции

Органы

налоговой полиции

субъектов РФ

Контролирующие органы на местах

Контрольно-ревизионный

Налоговых реформ, политики

Главный бюджетный

Банковской деятельности

Валютно-финансовый

Методологии

бухгалтерского учета

Другие департаменты

отраслевого финансирования

Департаменты

Система органов

Федерального казначейства

(Федеральное, субъектов РФ,

- в отдельных городах)

Негосударственные организации, участвующие в управлении бюджетно-финансовыми отношениями

Общественные ассоциации

налогоплательщиков

(Москва, С.-Петербург,

Екатеринбург и др.)

Научно-исследовательские учреждения в системе РАН

(в центре и на местах)

Аудиторские службы,

юридические,

консультационные фирмы, коллективы вузов

Рис. 1. Структура государственно-властных органов,

регламентирующих бюджетно-налоговый процесс

• налоговое планирование;

• налоговое регулирование;

• налоговый контроль.

Однако, во-вторых, практика привносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля. Поэтому налоговый механизм должен рассматриваться и в качестве свода конкретных налоговых действий, т.е. в узком смысле этого слова. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический рычаг субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает, как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации.

Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Конкретный налоговый режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит не только от положений налоговых законов, но и от издаваемых инструктивных указаний к ним. Этот механизм различается в зависимости от организационно-правовой формы деятельности, статуса плательщика. Налоговому производству присущи особенности, которые обусловлены полнотой прав и обязанностей сторон, участвующих в налоговых процессах.

Налоговая техника не только определяет функциональное содержание налогового механизма, но и оказывает прямое воздействие на весь ход общественной жизни. Принятие оптимального налогового механизма означает, как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также и состав налоговых льгот и санкций, которые выступают исходной основой налогового регулирования, равно как и его составной частью – налогового контроля.

Налоговый механизм, формируемый как экономико-правовой способ реализации на практике внутреннего потенциала категории «налог», служит воспроизводственным целям, способствует достижению относительного равновесия между общегосударственными, корпоративными и личными экономическими интересами. В функциональном отношении действие элементов налогового механизма разграничено по двум подсистемам: фискальной и регулирующей. Соблюдение паритета между ними позволяет говорить о создании оптимального налогового механизма. Данная задача трудновыполнима при политической и экономической нестабильности в любой стране, и тем не менее при формировании налоговой тактики и выборе стратегии налогообложения это главное требование к налоговому механизму должно соблюдаться в той мере, в какой позволяют объективные условия. Налоговый механизм должен быть абсолютно свободен от чисто субъективистских подходов и не зависеть от узковедомственных интересов.

Все подсистемы (элементы) налогового механизма (см. рис.2) разграничены условно, поскольку на практике они нередко пересекаются. Элементы налогового механизма являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения. В рамках каждого из элементов налогового механизма применяются только ему свойственные приемы или техника налоговых действий. Различия методов налогового планирования, регулирования и контроля позволяют исследовать эти области как относительно самостоятельные, установить присущие им закономерности. На этой основе вырабатываются направления совершенствования налогового механизма как системы. Более того, все три элемента налогового механизма – области, суть которых предопределена не только налоговой наукой и практикой. Так, налоговое планирование осуществляется исходя из рекомендаций общей теории и практики планирования, маркетинга и других наук. Тем же правилам подчиняются налоговое регулирование и контроль. Большое значение имеют для них рекомендации, выработанные общей теорией управления и права.

Задачи налогового планирования неоднозначны. Они различаются в зависимости от того, кто их ставит: государственные органы или финансовые органы предприятий. Неоднозначна и сфера налогового регулирования и контроля, где сталкиваются общегосударственные, корпоративные и личные экономические интересы. Бюджетно-налоговое регулирование и бюджетно-налоговый контроль осуществляются особыми, только им присущими методами, имеют свои цели и задачи, отличные от стоящих перед корпоративным налоговым менеджментом.

Внутреннее содержание налогового механизма составляют организационно-экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределения налоговых сумм между территориями. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права. Система организационно-экономических отношений определяет специфику построения налогового механизма.

Рис. 2. Функциональные основы налогового механизма, развивающиеся под воздействием экономических реалий и оказывающие определенное влияние на ход экономических, финансовых процессов

Основные характеристики налогового механизма в России следующие:

1. Перечень основных налоговых форм системы налогообложения России в основном отвечает мировым стандартам. Налоги на доходы, недвижимость и потребление составляют костяк любой податной системы.

2. Структура налоговых поступлений в разрезе отдельных налогов и налоговых групп резко колебалась. Ведущее место отведено налогу на прибыль, на добавленную стоимость и подоходному налогу с граждан. Более прогрессивные сдвиги в сторону ресурсных налогов ограничены наличием проблем реальной собственности и исчисления рентной составляющей при формировании цены на природные ресурсы.

3. Механизм принятия решений по всему кругу налоговых вопросов как на уровне всего государства, так и на уровне территорий не освобожден от хаотичности. Ему не свойственны нормы международного налогового права.

4. Целостности, логичности, стабильности, системности налоговых отношений при формировании доходов бюджета налоговыми методами не достигнуто. Изменения в налоговое законодательство зачастую вводятся вопреки первоначальным его установкам, а текущие подзаконные акты еще более уводят налоговую практику от рекомендаций законов. Корректировки положений законов производятся по результатам налоговой практики, а не исходя из экономической целесообразности.

5. Законотворческая деятельность представительной власти России как часть процесса налогового планирования и регулирования не свободна от лоббирования ведомственных интересов в ущерб общенациональным. Свод налоговых законов России содержит рекомендации принципиального характера. Полная реализация этих рекомендаций на практике не достигается. Недостаточно стыкуются между собой методики исчисления и уплаты конкретных налогов, что затрудняет контроль за полнотой исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет. Методики расчетов налоговых сумм, техническое и документальное оформление налоговых отношений должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот.

6. Техника расчетов сумм отдельных налогов бессистемна. Методики определения размеров налоговых поступлений должны быть понятными не только для налоговых служб, но и для налогоплательщиков.

Таким образом, неправомерно рассматривать налоговый механизм лишь с позиций оперативного вмешательства государства в ход сбора налогов, а также как принятие мер, способствующих соблюдению налогового законодательства. При таком подходе налоговый механизм теряет свой объективный характер и превращается в рычаг чисто субъективистского перераспределения денежных ресурсов. Два начала в налоговом механизме: объективное и субъективное – составляют органичное целое, нарушать их равновесие недопустимо.

С позиций функционального содержания определение налогового механизма можно сформулировать следующим образом. Налоговый механизм – это комплекс трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).