33

1. Налоговый менеджмент – стержень налогового механизма

1.1. Исследование и анализ общих закономерностей и направлений налогового менеджмента; характеристика его элементов и взаимосвязей

Налоги – экономическая категория, опосредующая процесс перераспределения стоимости преимущественно в денежной форме. Это определенная совокупность производственных (финансово-перераспределительных) отношений, формирующихся в процессе снижения финансовых ресурсов от корпоративных или индивидуальных собственников в общегосударственное пользование. Обобществленные финансовые ресурсы концентрируются в бюджетах различных уровней для удовлетворения общественно необходимых потребностей. Это движение осуществляется в одностороннем порядке, на безэквивалентной основе. Оформленное в законодательном порядке, оно превращается в обязательный процесс императивного изъятия у собственников части их финансовых ресурсов. Налогообложение в реальной экономической действительности – это система, основанная на отношениях собственности и требованиях налогового права. Как философская и историческая категория налог отражает все изменения реальной действительности и, трансформируясь в разные, применяемые в отдельные исторические периоды времени, формы, не теряет своего сущностного содержания.

Функции системы налогообложения – потенциальная способность воздействовать на ход реальных общественно-экономических процессов. В функциях отражена экономическая сущность налога как категории, ее глубинный внутренний потенциал. Реализация данного потенциала, превращение номинальной функциональной предрасположенности налога к действию в реальные действия происходит через систему законодательных актов. Налоги, принятые законом, становятся системой налогообложения и приобретают правовой характер.

Налоговое право – совокупность правил, закрепляющих теоретические и практические знания о сущности, функциях, роли налогообложения в рамки правовой системы. Налоговое право – это и свод законодательных требований, система правовой организации науки и практики налогообложения. Положения налогового права используются при разработке налоговых концепций стратегического характера и служат руководством к конкретным налоговым действиям. Налоговое право определяет совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых отношений. Оно свидетельствует о юридическом статусе всей совокупности налогов и каждого налога в отдельности.

Налоговая система – совокупность видов налогов и методов управления ею. Это классификационные характеристики собственно налогов и других форм, отнесенных законодательством к разряду налоговых. Это определенная система принципов построения взаимоотношений субъектов налогового права, базирующаяся на фундаментальных, исторически сложившихся принципах налогообложения и принципах, которые вытекают из национальных особенностей экономики и политики, закрепленных в Конституции того или иного государства. Это система методов и органов управления налоговыми отношениями в соответствии с правами и обязанностями сторон, принятыми в Конституции страны и своде налоговых законов, – Налоговом кодексе (далее – НК).

Налоговый механизм – совокупность организационно-экономических отношений и практическая область налоговых действий субъектов налогового права. Это система методов реализации на практике потенциала, заложенного в экономической категории «налог». Это функциональное проявление сути принятых законом налогов, а также свидетельство результативности управления налогообложением.

Управление налогообложением – система методов установления правового регламента, сочетание прав и обязанностей субъектов налогового права, других участников налоговых отношений, реализующихся с принятием и выполнением той или иной налоговой политики.

Налоговая политика – стратегические направления и тактические действия участников налоговых отношений при выполнении своих прав и обязанностей, определенных в Конституции того или иного государства, своде налоговых законов (Налоговом кодексе) и в других законодательных актах, имеющих прямое или косвенное отношение к налогообложению.

Переход от административно-командной экономики к рынку придает управлению налогообложением глубокий экономический смысл и предъявляет к нему совершенно иные требования. Постепенно управление выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения налоговых правоотношений. Недопоступление налогов обуславливает необходимость пересмотра методов управления налоговым производством. Наука и практика могут выявить, с одной стороны, потребность в существенном изменении структур и функций налоговых администраций, с другой - направления налоговой политики и методических основ налогового производства.

Управление налогообложением – это важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления. Оно основывается также на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.

Понятие «управление налогообложением» необходимо, рассматривать с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и утверждение в законодательном порядке, а также отчетность об исполнении налогового бюджета и ее всесторонний анализ. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

В управление налоговыми процессами вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти, Конституционный суд РФ, научные коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации. Непосредственно влияют на налоговые взаимоотношения плательщиков и государства правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические службы. Структура государственно-властных органов, регламентирующих бюджетно-налоговый процесс, показана на рис.1.

Налоговый менеджмент в целом, основывающийся на положениях налогового права и дополняющий их, с теоретико-практической точки зрения, по моему мнению, можно назвать своего рода стержнем всей структуры элементов налогового механизма. Все его слагаемые: планирование, регулирование и контроль – суть управленческих действий профессионалов в органах власти, управления, в научно-иссле­дова­тель­ских структурах и т.д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогового менеджмента, распространить его на весь налоговый механизм (с самых общих позиций он может быть охарактеризован как налоговое производство).

Налоговому механизму свойственно двоякое содержание.

Во-первых, налоговый механизм – это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений в этом процессе можно разграничить на три подсистемы: