Тема 3. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения операций по договорам, связанным с временным владением и пользованием имуществом (3 занятия)

Занятие 1

Вопросы для обсуждения

1. Влияние видов договоров аренды на систему бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Особенности организации бухгалтерского учета у арендодателя.

3. Особенности организации бухгалтерского учета у арендатора.

Контрольные вопросы

1. Классификация договоров аренды, основные элементы договора аренды, требования к форме и регистрации договора аренды согласно ГК РФ.

2. Сравнительная характеристика договора аренды и договора проката.

3. Сравнительная характеристика договора аренды и договора лизинга.

4. Особенности учета операций по аренде у арендодателя в зависимости от того, является или нет аренда предметом деятельности организации. Порядок отражения операций по договору аренды в учете и отчетности.

5. Особенности формирования арендной платы и возмещения арендатором коммунальных платежей.

Практические задания

Решение задания 1-2.

Задания для самостоятельной работы

Решение задания 3-6

Задания по теме 3.

Задание 1

Исходная информация. Организация арендует автомобиль с экипажем у другой фирмы и сдает его в субаренду (сдача имущества в аренду является основным видом деятельности организации). Арендная плата составляет 30 000 руб., в том числе НДС - 4576 руб. Плата за субаренду - 40 000 руб. в месяц, включая НДС - 6102 руб. Учетная стоимость автомобиля по договорам аренды и субаренды - 200 000 руб.

Необходимо: отразить операции по договорам аренды и субаренды в бухгалтерском учете.

Задание 2

Исходная информация. ООО "Регата", расположенное в Смоленске, с июня 20х9 года арендовало в Москве у гражданина А.Р. Никанорова квартиру для проживания командированных работников. Сумма арендной платы составляет 28 000 руб. в месяц. Стоимость квартиры, согласованная сторонами в договоре аренды, - 5 000 000 руб.

По договору арендатор возмещает арендодателю коммунальные платежи.

В соответствии с приказом руководителя ООО "Регата" специалист основного производства Р.М. Иванов в июне 20х9 года находился в служебной командировке в Москве и проживал в указанной квартире 10 календарных дней.

Арендодатель представил организации копии счетов и квитанций на оплату коммунальных расходов. Коммунальные платежи по арендованной квартире за июнь 20х9 года составили 2 550 руб., из них за электроэнергию оплачено 550 руб., за услуги, размер оплаты которых не зависит от их фактического потребления, - 2 000 руб.

Суммы арендной платы за июнь 20х9 года и компенсации коммунальных расходов были выплачены арендодателю 26 июня.

Необходимо: 1) определить величину расходов, которую ООО "Регата" имеет право включить для целей налогообложения прибыли, а также установить перечень доходов арендодателя, облагаемых НДФЛ; 2) составить бухгалтерские записи в учете ООО «Регата».

Задание 3

Исходная информация. Производственная компания "А" приобрела право аренды земельного участка для размещения производственных мощностей у коммерческой организации "Б" сроком на 15 лет за 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.). Согласно учетной политике производственной компании "А" расходы будущих периодов подлежат равномерному списанию в течение срока действия договора аренды на расходы текущего периода.

Необходимо: отразить операции в бухгалтерском учете компании «А».

Задание 4

Исходная информация. ООО "Магнит" (арендатор) и ООО "Вектор" (арендодатель) заключили договор аренды помещения. Сумма арендной платы по договору - 130 000 руб. в месяц. Доходы от сдачи имущества в аренду для ООО "Вектор" являются прочими. В состав арендной платы включена сумма оплаты потребляемых арендатором коммунальных услуг и услуг связи - 20 000 руб. в месяц. Сумма оплаты коммунальных платежей определена соглашением сторон исходя из стоимости потребляемых коммунальных услуг и примерного объема их потребления.

Необходимо: отразить операции по договору аренды в бухгалтерском учете у арендатора и арендодателя.

Задание 5

Исходная информация. ООО "Магнит" (арендатор) и ООО "Вектор" (арендодатель) заключили договор аренды помещения. Сумма арендной платы по договору - 130 000 руб. в месяц. При этом арендатор с согласия арендодателя заключил также договоры с организациями, предоставляющими ему коммунальные услуги. Общая стоимость услуг по этим договорам - 15 000 руб. в месяц.

Кроме того, арендатор заключил договор с организацией связи. Стоимость ежемесячно предоставляемых услуг связи - 5000 руб.

Необходимо: отразить операции по договору аренды у арендатора и арендодателя.

Задание 6

Исходная информация. По договору лизинга в ноябре 2014 г. общество (лизингодатель) приобрело производственное оборудование стоимостью 354000 руб., в том числе НДС - 54000 руб. Согласно Классификации основных средств оборудование относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно). В этом же месяце предмет лизинга передан лизингополучателю.

Срок действия договора - 3 года; общая сумма лизинговых платежей - 552240 руб., в том числе НДС - 84240 руб.; ежемесячная сумма лизинговых платежей - 15340 руб., в том числе НДС - 2340 руб.

Договором установлено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. По окончании срока договора оборудование переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей путем заключения дополнительного договора купли-продажи (выкупная цена предмета лизинга составляет 1180 руб.).

Согласно учетной политике общества амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом; специальный коэффициент к основной норме амортизации - 2, и амортизационная премия в отношении предметов лизинга не применяется. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления, срок полезного использования предмета лизинга для целей бухгалтерского учета соответствует сроку действия договора лизинга. Установленный лизингодателем срок полезного использования лизингового оборудования для целей налогового учета - 6 лет.

Необходимо: отразить операции по договору лизинга в бухгалтерском и налоговом учете.

Занятие 2– проведение занятия в форме интерактивного семинара в виде подготовки презентаций докладов и их обсуждение.

Цель: поиск наиболее эффективного решения актуальных проблем учета и налогообложения операций по договорам аренды.

Темы докладов:

1. Сравнительная характеристика договора аренды и договора лизинга. Методика формирования информации о лизинговом имуществе в системе бухгалтерской отчетности арендодателя (лизингодателя) и арендатора (лизингополучателя).

2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по договору аренды.

3. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по договору лизинга.

4. Учет капитальных вложений в арендованное имущество.

Для подготовки докладов и их обсуждению на занятии студентам следует изучить вопросы:

1. Гражданско-правовые особенности договора аренды и их влияние на формирование информации в системе бухгалтерского учета и отчетности.

2. Гражданско-правовые особенности договора лизинга и их влияние на формирование информации в системе бухгалтерского учета и отчетности.

3. Гражданско-правовые особенности договора проката и их влияние на формирование информации в системе бухгалтерского учета и отчетности.

Занятие 3 (2 часа) – проведение занятия в форме интерактивного семинара посредством case-study (поиск решения проблемных ситуаций) по теме: «Бухгалтерский учет и особенности налогообложения операций по договорам, связанным с временным владением и пользованием имуществом».

Цель: проанализировать предложенные проблемные ситуации, разобраться в сути проблем, предложить возможные направления решения и выбрать наилучшее из них. Поиск решения проблемных ситуаций (кейсов) базируется на реальном фактическом материале и максимально приближен к реальному хозяйственному факту. Магистрантам предлагается описание определённой ситуации, с которой столкнулась условная организация в своей деятельности, для того чтобы ознакомиться с проблемой и найти самостоятельно и в ходе коллективного обсуждения решение.

Кейс 1.

Исходные данные. Организация 30 июня передала станок (учтенный на счете 01 "Основные средства") по договору ссуды на срок пять месяцев. Первоначальная стоимость этого объекта - 100 000 руб.; срок полезного использования, установленный как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, - 4 года. Сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, - 62 500 руб.; сумма ежемесячной амортизации (начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом)), - 2083,33 руб. Стоимость аренды аналогичного ОС составляет 10 000 руб. (без учета НДС) в месяц.

Определите гражданско-правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты формирования информации в учете организации-ссудодателя о передаче основного средства в безвозмездное пользование и его возврат ссудополучателем.

Кейс 2.

Исходные данные. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 122 500 руб. Срок полезного использования, установленный для целей бухгалтерского и налогового учета, - 75 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом. Договор ссуды заключен на 10 месяцев.

Текущая рыночная стоимость неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем, определена на дату возврата объекта основных средств в размере 46 000 руб. Остаточная стоимость объекта основного средства в бухгалтерском учете на дату возврата составила 98 000 руб., оставшийся срок полезного использования - 60 месяцев.

Определите гражданско-правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты формирования информации в учете организации-ссудодателя операций по получению от ссудополучателя объекта основных средств (возврат предмета договора ссуды) с неотделимыми улучшениями, при условии, что:

а) неотделимые улучшения произведены без согласия организации, и затраты на их выполнение ссудополучателю не возмещаются;

б) неотделимые улучшения произведены с согласия организации, но затраты на их выполнение ссудополучателю не возмещаются;

в) неотделимые улучшения произведены с согласия организации, и затраты на их выполнение ссудополучателю возмещаются;

Кейс 3.

Исходные данные. Организация – учредитель получила убытки в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление. В соответствии с условиями указанного договора учредитель управления является выгодоприобретателем.

Определите, вправе ли учредитель доверительного управления учесть убытки от использования имущества, переданного по договору доверительного управления.

Кейс 4.

Исходные данные. Учредитель управления передал в доверительное управление ценные бумаги на сумму 2 000 000 руб., а также перечислил 500 000 руб. для инвестирования их в ценные бумаги. В течение первого месяца договора доверительного управления имуществом доверительным управляющим получен доход от использования ценных бумаг в сумме 40 000 руб., приобретены ценные бумаги на сумму 400 000 руб.

Определите гражданско-правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты формирования информации в учете операций по договору доверительного управления ценными бумагами.

Для подготовки к интерактивному занятию студентам следует изучить вопросы:

1. Отличительные особенности договора безвозмездного пользования и рассмотрите особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения по налогу на прибыль и НДС операций по передаче и безвозмездному пользованию имуществом.

2. Основные условия договора доверительного управления имуществом и участников сторон сделки. Характеристика системы бухгалтерского учета операций по договорам доверительного управления имуществом.

3. Методика бухгалтерского учета передачи имущества в доверительное управление у доверительного управляющего.

4. Методика бухгалтерского учета по передаче имущества в доверительное управление у учредителя доверительного управления.

5. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по доверительному управлению имуществом: налог на имущество, транспортный налог, налог на прибыль, НДС.

Рекомендуемая литература

1. Гражданский Кодекс РФ. Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями). – Гл. 34, 36.

2. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон от 05.08.2008 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями). – Гл. 21, 25, 30.

3. Куликова Л.И. Финансовый учет: Учеб. пособие - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012. – 800 с.; Глава 3, с. 111.

4. Куликова Л.И. Учетная политика организации: новое решение. – М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010.- 336 с.; Часть 1, глава 4, с.70.