53

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное учреждение

высшего профессионального образования

«Казанский (Поволжский) федеральный университет»

Институт экономики и финансов

Кафедра финансового учета

Методическая разработка

по дисциплине

«Бухгалтерские и налоговые аспекты хозяйственных договоров»

для проведения семинарских, практических занятий и выполнения самостоятельной работы студентов, обучающихся по направлению 080100.68 «Экономика» (магистерская программа «Учет, анализ и аудит»)

Казань 2014

Составитель: к.э.н., доцент Ветошкина Е.Ю.

Рецензент: д.э.н., профессор Куликова Л.И.

Обсуждена на заседании кафедры финансового учета - протокол № 5 от 05 февраля 2014 г.

Введение

Предлагаемая методическая разработка способствует системному изучению дисциплины «Бухгалтерские и налоговые аспекты хозяйственных договоров» студентами, обучающимися по магистерской программе «Учет, анализ и аудит» и включает: вопросы для обсуждения, контрольные вопросы, задания для самостоятельной работы, задания для КСР, список литературы.

Семинарские и практические занятия по дисциплине «Бухгалтерские и налоговые аспекты хозяйственных договоров» проводятся с целью формирования у магистрантов новых подходов к изучению вопросов бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций организаций исходя из того, что объектами бухгалтерского учета являются не традиционно принятые активы и обязательства, а предмет договора, т.е. сделка.

По пяти темам дисциплины в методической разработке предусмотрено проведение интерактивных семинаров в виде презентации и обсуждения студентами докладов по проблемным вопросам бухгалтерского учета и налогообложения операций по различным видам хозяйственных договоров, и case-study. Проведение интерактивного семинара в виде обсуждения подготовленных студентами докладов в форме презентаций с дальнейшим их обсуждением предполагает целенаправленную подготовку 4-5 студентов группы по заранее обозначенным проблемным вопросам. В докладах должна присутствовать постановка проблемы, а также обоснованы возможные варианты её решения. К интерактивным занятиям готовятся все студенты группы по вопросам, представленным к каждой теме. По итогам проведения таких занятий студенты мотивируются как за лучший доклад, так и за лучший вопрос. Проведение интерактивного семинара в виде case-study предполагает обсуждение с заранее подготовленной аудиторией практических проблемных ситуаций. Цель проведения таких занятий – поиск в условиях законодательных ограничений наиболее рационального отражения информации в системе бухгалтерского и налогового учета о фактах хозяйственной жизни условного предприятия.

К каждой теме курса представлены вопросы для обсуждения, изучение которых позволит магистрантам научиться анализировать бухгалтерские и налоговые последствия хозяйственных договоров, их влияние на отчетную информацию и максимально приблизит к пониманию реальной хозяйственной деятельности организаций.

Контрольные вопросы и задания предназначены для проверки качества усвоения лекционного материала, приобретения практических навыков, а также самостоятельного изучения литературных источников. Ответы на контрольные вопросы и задания готовятся магистрами самостоятельно и проверяются преподавателем на семинарских занятиях.

Задания для самостоятельной работы выполняются магистрантами во вне аудиторное время для углубления знаний по темам курса, и обсуждаются на семинарских занятиях. Проверка правильности выполнения заданий осуществляется преподавателем выборочно во время проведения семинарских занятий.

Тема 1. Взаимосвязь элементов хозяйственных договоров с бухгалтерскими и налоговыми аспектами (1 занятие)

Вопросы для обсуждения

1. Взаимосвязь хозяйственного права и отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных договоров.

2. Влияние срока исковой давности на формирование объектов бухгалтерского учета и налогооблагаемых показателей.

3. Влияние способов прекращения и обеспечения обязательств на бухгалтерский учет, формирование бухгалтерских и налогооблагаемых показателей.

Контрольные вопросы

1. Варианты оформления сделки. Классификация сделок по видам и формам. Характер влияния вида сделки на выбор системы бухгалтерских записей.

2. Понятие хозяйственного договора. Классификация хозяйственных договоров по видам и формам.

3. Порядок установления цены в договоре в соответствии с правилами гражданского законодательства. Сравнительная характеристика определения цены договора в соответствии с НК РФ, ГК РФ и отражения цены сделки в учете в соответствии с ПБУ 9/99.

4. Виды скидок. Влияние различных видов скидок на цену хозяйственного договора и порядок формирования информации о предоставленных (полученных) скидках в системе бухгалтерского и налогового учета.

5. Понятие «рыночная цена для целей налогообложения». Способы определения рыночной цены для целей налогообложения. Порядок раскрытия информации о ценообразовании в системе в системах бухгалтерского и налогового учета.

6. Порядок заключения, изменения и расторжения договоров, а также варианты раскрытия информации об этом в системе бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующего субъекта.

7. Понятие «срок исковой давности». Влияние срока исковой давности на особенности раскрытия информации о величине дебиторской и кредиторской задолженности в системе учета и для целей налогообложения.

8. Методика списания безнадежной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

9. Понятие «обязательство» в соответствии с ГК РФ и Концепцией бухгалтерского учета в РФ. Порядок прекращения обязательства и варианты исполнения обязательства. Методика формирования учетной информации о величине обязательств в зависимости от конкретного варианта его исполнения.

Практические задания

Решение заданий 1-6.

Задания для самостоятельной работы

Решение заданий 7-13.

Задания по теме 1.

Задание 1

Выберите правильный ответ

1. Гражданские правоотношения возникают в результате:

а) гражданско-правового регулирования имущественных и некоторых личных неимущественных отношений;

б) государственного регулирования имущественных и некоторых личных неимущественных отношений;

в) налогового регулирования имущественных отношений.

2. Особенности гражданских правоотношений - это (2 варианта):

а) равенство участников;

б) самостоятельность участников;

в) зависимость участников друг от друга;

г) отсутствие имущественной обособленности участников.

3. Объектами гражданского правоотношения не могут выступать:

а) вещи

б) нематериальные блага;

в) юридические лица;

г) имущественные права.

4. Волеизъявление субъекта, имеющее целью создание, изменение или прекращение его прав и обязанностей по отношению к третьим лицам – это:

а) сделка

б) обязательство

в) заявление

5. Сделка может быть заключена в форме:

а) устной

б) письменной

в) совершения конклюдентных действий

г) все ответы верны

Задание 2

Исходная информация. В мае 20х4 г. организация получила от собственника объект недвижимости, ранее бывший в эксплуатации. Объект введен в эксплуатацию в мае 20х4 г., срок полезного использования установлен в 3 года. В бухучете начисление амортизации прекратилось в мае 20х7 г. Документы на регистрацию права собственности объекта недвижимости были поданы только в сентябре 20х7 г.

Необходимо: определить дату начала начисления амортизации по данному объекту при исчислении налога на прибыль.

Задание 3

Исходная информация. Организация не создает в налоговом учете резерв по сомнительным долгам.

Необходимо: определить наличие у организации законных оснований включения суммы перешедшей в разряд безнадежных долгов дебиторской задолженности в расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль.

Задание 4

Исходная информация. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), создает в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности покупателя по договору купли-продажи. Задолженность покупателя по договору купли-продажи составляет 400 000 руб. Покупатель не предоставлял обеспечения по этому договору. Указанная необеспеченная дебиторская задолженность признана сомнительной. В связи с истечением срока исковой давности задолженность признана безнадежной. Сумма долга равна сумме созданного под него резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Необходимо: отразить данные операции в системе счетов бухгалтерского учета, а также определить налоговые последствия.

Задание 5

Исходная информация. От службы судебных приставов ЗАО «Прогресс» получено постановление об окончании исполнительного производства в отношении дебитора – ООО «Гермес», и о возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания.

Необходимо: определить, наличие прав у ЗАО «Прогресс» в отношении списания просроченной дебиторской задолженности ООО «Гермес» за счет резерва по сомнительным долгам.

Задание 6

Исходная информация. Организацией по договору подряда выполнены и приняты заказчиком работы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Заказчик не предоставлял обеспечения по этому договору. По результатам инвентаризации расчетов организации подрядчика указанная необеспеченная дебиторская задолженность заказчика, не погашенная в установленный срок, признана сомнительной. В бухгалтерском учете подрядчика создан резерв по сомнительным долгам в полной сумме этой задолженности. В налоговом учете резерв по сомнительным долгам организация-подрядчик не формирует. В связи с истечением срока исковой давности задолженность признана безнадежной.

Необходимо: определить порядок формирования в системе бухгалтерского учета организации-подрядчика, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, информации о резерве по сомнительным долгам в отношении задолженности заказчика по договору подряда, а также методику списания этой задолженности по истечении срока исковой давности за счет величины созданного резерва.

Задание 7

Исходная информация. Организацией-продавцом по договору поставки реализован организации-покупателю товар "А". Продажная цена единицы товара "А" с НДС 18% составила 2360 руб. Учетная цена единицы товара "А" составила 1400 руб. Согласно договору продавцом был отгружен товар "А" в количестве 600 единиц.

Организация-покупатель не исполнила свои обязательства по оплате товаров организации-продавцу и предложила в качестве отступного товар "Б" в количестве 400 единиц. Продажная цена единицы товара "Б" составила 4720 руб., включая НДС 18% - 720 руб. Учетная цена единицы товара "Б" составила 2400 руб. Организация-продавец согласилась с условиями организации-покупателя.

К моменту подписания соглашения об отступном организация-покупатель реализовала товар "А" в количестве 300 единиц по продажной цене 3540 руб. за единицу, включая НДС 18% - 540 руб.

Необходимо: отразить операции по отступному на счетах бухгалтерского учета.

Задание 8

Исходная информация. Организация, применяющая кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете, в качестве отступного передает подрядчику, выполнившему ремонт цеха, излишки строительных материалов.

Договорная стоимость выполненного подрядчиком в марте 20х1 ремонта составляет 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. По соглашению об отступном, заключенному в марте 20х1, организация в апреле 20х1 передает подрядчику строительные материалы. Фактическая себестоимость переданных материалов соответствует их стоимости по данным налогового учета и составляет 130 000 руб. На дату передачи материалы оплачены поставщику.

Необходимо: отразить операции по отступному на счетах бухгалтерского учета.

Задание 9

Исходная информация. Организация получила заем в сумме 200 000 руб. на срок с 16 сентября по 15 ноября на пополнение оборотных средств. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 15% годовых с условием единовременной уплаты на дату возврата займа. Договор займа не содержит условия об изменении процентной ставки в течение срока действия договора.

По истечении срока действия договора займа (15 ноября) между организацией и заимодавцем заключено соглашение о предоставлении отступного, согласно которому организация в счет погашения задолженности по договору займа (по возврату основной суммы займа и уплате процентов) передает готовую продукцию. Фактическая себестоимость переданной продукции равна 140 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете).

Необходимо: отразить операции по отступному на счетах бухгалтерского учета и определить налоговые последствия.

Задание 10

Исходная информация. 10 февраля ЗАО «Прогресс» получило предоплату по договору подряда в сумме 590 000 руб., в т.ч. 18% НДС. Работы по договору подряда организацией выполнены не были, и 4 апреля сторонами подписано соглашение о новации обязательств по договору подряда в заемное обязательство. С указанной даты сумма полученной предоплаты признается суммой займа, выданного организации сроком до 31 мая, при этом на эту сумму заказчик начисляет проценты в размере 8% годовых. Проценты выплачиваются организацией одновременно с возвратом основной суммы долга - 31 мая. Соглашение о новации не содержит условия об изменении ставки процентов. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в связи с чем отчетными периодами для нее признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату заключения соглашения о новации, составила (условно) 8,25%.

Необходимо: отразить операции по новации обязательств по договору подряда в заемное обязательство в бухгалтерском учете организации-подрядчика.

Задание 11

Исходная информация. Организациями 1 и 2 заключен между собой договор поставки товара "А" на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 18 %. Себестоимость товара "А" составляет 800 000 руб. Организация 2 не может оплатить в срок свое обязательство перед организацией 1. Организация 2 предлагает организации 1 новацию первоначального обязательства в обязательство встречной поставки своих товара "Б" с НДС 18% на сумму 1 180 000 руб. Себестоимость товара "Б" составляет 850 000 руб. Организация 1 соглашается с условиями организации 2.

Необходимо: отразить операции по новации на счетах бухгалтерского учета у организаций 1 и 2.

Задание 12

Исходная информация. Организация "А" предоставила организации "Б" краткосрочный заем на сумму 1 180 000 руб. с выплатой 12% годовых и сроком погашения 3 месяца. Организация "Б" не может погасить в срок свое обязательство перед организацией "А". Организация "Б" предлагает организации "А" новацию первоначального обязательства в имущественное обязательство по поставке своих товаров с НДС 18%. Себестоимость товаров составляет 800 000 руб. Организация "А" соглашается с условиями организации "Б".

Необходимо: отразить на счетах бухгалтерского учета организаций «А» и «Б» операции по соглашению новации долга.

Задание 13

Исходная информация. Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар "А" при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товар "А" к покупателю является его отгрузка. Продажная цена единицы товара "А" с НДС 18% составила 1180 руб. Учетная цена единицы товара "А" составила 800 руб. Согласно договору продавцом был отгружен товар "А" в количестве 1000 единиц, который не был оплачен покупателем. Продавец, являющийся учредителем организации-покупателя, простил эту задолженность покупателю.

Необходимо: отразить в бухгалтерском учете операции по прощению долга, определить налоговые последствия сделки по прощению долга.

Рекомендуемая литература

1. Гражданский Кодекс РФ. Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями). - Гл. 21-26.

2. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон от 05.08.2008 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями). - Гл. 7.

3. Куликова Л.И. Финансовый учет: Учеб. пособие - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012. – 800 с.; Глава 13, с. 629.

4. Куликова Л.И. Учетная политика организации: новое решение. – М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010.- 336 с.; Часть 1, глава 14, с.166.