4. Практика проведения финансовых операций

Отгрузка продукции на ООО «Лебрин» осуществляется в соответствии с договором купли-продажи, заключаемым между продавцом и покупателем.

Основанием для отпуска продукции со склада является товарно-транспортная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.

Учет процесса реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления (т.е. по отгрузке продукции и перехода права собственности), при котором определение выручки от реализации продукции, работ и услуг производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При предварительной оплате выписывается счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию оформляется счет-фактура, используемая предприятием для исчисления налога на добавленную стоимость (в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г.)).

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 в порядке ее продажи в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43.

Записи по соответствующим субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Он ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки» по окончании года все открытые к счету 90 субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Анализ и обороты по счету 90 представлены в приложениях 18,19.

Аналитический учет по реализации продукции ведется по видам движения (покупателям), по изделиям, по группам изделий, по видам оплат. Составление данных ведомостей автоматизировано, что позволяет формировать их за разные промежутки времени.

На счете 99 «Прибыли и убытки» предприятие выявляет финансовые результаты за отчетный год, на нем накопительно собираются прибыль от продаж, сальдо от прочих доходов и расходов.

Списание прибыли/ убытка от продаж: Д99 К90/9 (Д90/9 К99)

Списание сальдо прочих доходов и расходов: Д99 К91-9 (Д91-9 К99).

В конце года 99 счет закрывается и на нем выявляется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), который списывается на счет 84 заключительными записями декабря (реформация баланса): Д99 К84 (Д84 К99).

Согласно условиям договора с банком за обслуживание расчетов с применением платежных карт банк взимает с ООО «Лебрин» определенную плату.

Для отражения сумм, оплаченных платежными картами, ООО «Лебрин» использует счет 57. В момент формирования электронного журнала платежей в учете торговой организации производится запись по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При зачислении денежных средств на расчетный счет ООО «Лебрин» производится запись в дебет счета 51 «Расчетные счета» с кредита счета 57 «Переводы в пути». Суммы удержанной банком оплаты услуг отражаются следующими записями по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 57 «Переводы в пути».

Затем сумма оплаты услуг отражается в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример. 20 июля 2012 г. выручка ООО «Лебрин» составила:

- за товары, оплаченные денежными средствами - 150 000 рублей, в том числе НДС - 13 636 рублей;

- за товары, оплаченные платежными картами - 200 000 рублей, в том числе НДС - 18 181 рублей

В бухгалтерском учете ООО «Лебрин» отражены следующие корреспонденции (таблица 4.1).

Таблица 4.1

Журнал хозяйственных операций ООО «Лебрин»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма в рублях
		дебет	кредит
20 июля
1.	Отражена выручка от продажи товаров за наличный расчет	50	90-1	150 000
2.	Отражена выручка от продажи товаров с использованием банковских карт	57	90-1	200 000
3.	Начислен НДС с выручки от продажи товаров за наличный расчет	90-3	68	13 636
4.	Начислен НДС с выручки от продажи товаров с использованием платежных карт	90-3	68	18 181
5.	Выручка от продажи товаров за наличный расчет зачислена на расчетный счет	51	50	150 000
21 июля
6.	Зачислены на расчетный счет денежные средства, оплаченные платежными картами, за минусом услуг банку (200 000 рублей - (200 000 рублей x 2%))	51	57	196 000
7.	Отражено удержание банком оплаты услуг по договору эквайринга	76	57	4000
8.	Сумма оплаты услуг банка отражена в составе операционных расходов	91-2	76	4000

В соответствии с договором банк взимает с ООО «Лебрин» за услугу по договору эквайринга (расчеты между банками и фирмами-акцептантами при обслуживании держателей пластиковых карточек, регулируемый соглашениями участников платежных систем) 2% от стоимости товаров, оплаченных посредством платежных карт. Выручка от продажи товаров за наличный расчет зачислена на расчетный счет магазина 20 июля, а выручка за товары, оплаченные банковскими картами, - 21 июля.