6.8 Упрощенная система налогообложения. Фиксированный сельскохозяйственный налог. Единый налог

Упрощенная система налогообложения в Украине представлена ​​двумя основными налогами: фиксированным сельхозналогом и единым налогом. Хотя согласно НКУ единый налог является местным налогом, мы решили все же рассмортреть его в данной теме.

Фиксированный сельскохозяйственный налог

Порядок уплаты этого налога регламентован главой 2 раздела XIV НКУ.

фиксированный сельскохозяйственный налог является специальным налоговым режимом для сельскохозяйственных товаропроизводителей, который заменяет уплату налога на прибыль предприятий, земельного налога (кроме земель, которые не используются для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства), сбора за специальное использование воды и осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (осуществление торговой деятельности) одним налогом — с единицы земельной площади в процентах ее нормативной денежной оценки.

Плательщиками этого налога, согласно ст. 301 ПКУ, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равняется или превышает 75 %. В качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя Кодекс называет юридическое лицо любой организационно-правовой формы, производящее сельскохозяйственную продукцию и/или занимающееся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях.

Не может быть зарегистрирован в качестве налогоплательщик предприятие:

1) у которого больше 50 % дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, представляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха ( кроме мехового сырья);

2) осуществляет деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноградных виноматериалов (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 – 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции;

3) которое на 1 января базового (отчетного) года имеет налоговый долг, за исключением безнадежного налогового долга, возникшего вследствие форс- мажорных обстоятельств.

Объектом обложения налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и / или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящихся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Базой налогообложения налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) – нормативная денежная оценка одного гектара пашни в Автономной Республике Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.

Размер ставок налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда для сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (установлены в ст. 304 ПКУ в % к базе налогообложения):

а) для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленные им в пользование, в том числе на условиях аренды) – 0,15;

б) для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, – 0,09;

в) для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) – 0,09;

г) для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, – 0,03;

д) для земель водного фонда – 0,45;

е) для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленные им в пользование, в том числе на условиях аренды, – 1,0.

Перечень горных зон и полесских территорий определяется Кабинетом Министров Украины.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для налога является календарный год.

Уплата налога производится ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах:

а) в I квартале – 10 процентов;

б) во II квартале – 10 процентов;

в) в III квартале – 50 процентов;

г) в IV квартале – 30 процентов.

Если налогоплательщик (арендатор) арендует сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда у лица (арендодателя), который не является плательщиком налога, арендованная площадь земельных участков включается в декларацию по налогу арендатора.

Единый налог

С момента своего появления в 1999 году единый налог для физических лиц – предпринимателей был фиксированным налогом в размере от 20 грн до 200 грн. Как и сейчас, конкретная ставка ЕН устанавливалась местными органами управления и зависела от видов деятельности. Юридические лица на упрощенной системе платили 6 % и 10 % от дохода за отчетный период в зависимости от того, являлись ли они плательщиками НДС.

После поступления на расчетный счет налоговой инспекции, единый налог делился в следующих пропорциях: 43 % оставалось в местном бюджете, 42 % отправлялось в Пенсионный фонд, 15 % в Фонд социального страхования. Таким образом, один налог заменял сразу 3 отчисления, что и объясняло его название.

Такая структура налога просуществовала до 2010 года. К этому времени 42 % даже от максимальной ставки в 200 гривен давно отстали от обязательных отчислений в Пенсионный фонд с минимальной зарплаты. В 2009 году предпринимателям было рекомендовано добровольно доплачивать разницу, а с середины 2010 года обязательность доплаты была закреплена законодательно. С этого момента единый налог перестал был «единым». C 1 января 2011 вступил в силу закон о едином социальном взносе, который включил в себя все отчисления в Пенсионный фонд. Оплата единого налога была уменьшена до части, отчисляемой в местный бюджет: 43 %. В таком виде единый налог просуществовал еще год, пока не был реформирован в соответствии с последними изменениями. Порядок администрирования единого налога изложен в разделе 14 НКУ (раздел XIV Упрощенная система налогообложения).

Группы плательщиков единого налога, объект обложения и ставки на сегодняшний день представлены в табл. 6.5.

Таблица 6.5 – Группы плательщиков и ставки единого налога

Группы	Количество наемных работников	Доход за календарный год, предшествующий переходу на ЕН	Виды деятельности	Ставка ЕН : фиксированный % к минимальной зарплате (МЗП) по состоянию на 1 января или % к доходу
1	2	3	4	5
1 (физлица –предприни-матели)	Без наемных работников	Не превышает  150 000 грн	Розничная продажа товаров из торговых мест на рынках, предоставление бытовых услуг населению	1 – 10% от минимальной зарплаты
2 (физлица – предпринима-тели)	Одновремен-но не превышает 10 лиц	Не превышает 1 000 000 грн	- предоставление услуг, в т. ч. бытовых, плательщикам единого налога и/или населению;  - производство и/или продажа товаров;  - ресторанное хозяйство	2 – 20% от минимальной зарплаты
3  (физлица –предприни-матели)	Одновременно не превышает 20 лиц	Не превышает 3 000 000 грн	Все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)	а) 3 % от дохода в случае уплаты НДС; б) 5 % от дохода  в случае включения НДС в состав единого налога
4 (юрлица)	Среднеучетное количество работников не превышает 50 лиц	Не превышает 5 000 000 грн	Все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)	а) 3 % от дохода в случае уплаты НДС; б) 5 % от дохода  в случае включения НДС в состав единого налога

Продолжение табл. 6.5

1	2	3	4	5
5 (физлица – предпринима-тели)	Без ограничений	Не превышает 20 000 000 грн	Все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)	а) 5 % от дохода в случае уплаты НДС; б) 7 % от дохода  в случае включения НДС в состав единого налога
6 (юрлица)	Без ограничений	Не превышает 20 000 000 грн	Все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)	а) 5 % от дохода в случае уплаты НДС; б) 7 % от дохода  в случае включения НДС в состав единого налога

Не могут быть плательщиками единого налога:

- субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица - предприниматели), которые осуществляют:

1) деятельность по организации, проведению азартных игр;

2) обмен иностранной валюты;

3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочными материалами в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);

4) добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней);

5) добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;

6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины "О страховании", сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами;

7) деятельность по управлению предприятиями;

8) деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, которая не подлежит лицензированию);

9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

10) деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий;

-  физические лица - предприниматели, которые проводят технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита;

-  физические лица - предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилищные помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров;

- страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;

-  хозяйствующие субъекты, в уставном капитале которых совокупность частей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равняется или превышает 25 процентов;

-  представительства, филиалы, отделения и другие отделенные подразделения юридического лица, не являющееся плательщиком единого налога;

-  физические и юридические лица - нерезиденты;

- хозяйствующие  субъекты, которые на день представления заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия форс-мажорных обстоятельств.

Плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

1) налога на прибыль предприятий;

2) налога на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хозяйственной деятельности физического лица;

3) налога на добавленную стоимость по операциям поставки товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, выбравшими  единый налог с НДС;

4) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности;

5) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

6) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Порядок определения доходов и их состав для плательщиков единого налога слудующие:

1) для физического лица - предпринимателя – доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и неподвижного имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности;

2) для юридического лица – любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта принятия-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

В состав дохода  не включаются:

1) суммы налога на добавленную стоимость;

2) суммы средств, полученных по внутренним  расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;

3) суммы финансовой помощи, представленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;

4) суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ;

5) суммы средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) - плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;

6) суммы средств, поступившие как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период пребывания плательщика на общей системе налогообложения, стоимость которых была включена в доход юридического лица при расчете налога на прибыль предприятий или общего облагаемого налогом дохода физического лица - предпринимателя;

7) суммы налога на добавленную стоимость, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период пребывания плательщика на общей системе налогообложения;

8) суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал плательщика;

9) суммы средств в части излишне оплаченных налогов и сборов, установленных Кодексом, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;

10) дивиденды, полученные плательщиком единого налога - юридическим лицом от других налогоплательщиков.

Ответственность единщика за превышение  суммы установленного предела  дохода. Для плательщиков единого налога первой - третьей  и  пятой групп в размере 15 процентов  от суммы превышения объема дохода. Для плательщиков четвертой и шестой групп устанавливаются в двойном размере ставок, по которым они облагаются налогом.

Хозяйствующий субъект, на общей системе налогообложения, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем представления заявления органу государственной налоговой службы не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой хозяйствующий субъект может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.

Выводы

Налоговая политика – это деятельность государства в сферах правовой регламентации и организации взимания налогов и налоговых платежей в централизованные фонды государства.

Изменение форм налогообложения и налоговых ставок влияет на состояние хозяйственной конъюнктуры.

Проявлением налоговой политики, проводимой в государстве и сформированой государственными структурами, является налоговая система. Структура налогообложения в Украине регламентируется Налоговым кодексом Украины от 2 декабря 2010 года.

К общегосударственным относятся налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Украины.

К местным относятся налоги и сборы, установленные в соответствии с перечнем и в пределах граничных размеров ставок, определенных Налоговым кодексом, решениями сельских, поселковых и городских советов в рамках их полномочий, и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных общин.

Налоговое законодательство Украины в соответствии с Налоговым кодексом основывается на таких принципах: всеобщность налогообложения, равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации; неотвратимость ответственности в случае нарушения налогового законодательства; презумпция правомерности решений плательщика; фискальная достаточность, социальная справедливость; экономичность налогообложения; нейтральность налогообложения; стабильность равномерность и удобство уплаты и единый подход к установлению налогов и сборов.

Налог – обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с налогоплательщиков согласно Налоговому кодексу. Налоги выполняют фискальную и регулирующую функции.

Основными элементами налога являются: налогоплательщики; объект налогообложения; база налогообложения; ставка налога, порядок исчисления налога; налоговый период, срок и порядок уплаты налога, срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога.

При установке налога могут предусматриваться налоговые льготы и порядок их применения.

За нарушение законов по вопросам налогообложения в Украине применяются такие виды юридической ответственности: финансовая; административная; криминальная.

Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.

Основным в налогообложении физических лиц в Украине является налог на доходы физических лиц, основная ставка которого – 15 % годового налогооблагаемого дохода.

Плательщиками налога на прибыль предприятий являются субъекты предпринимательской деятельности – юридические лица; ставка налога до 2014 года будет изменяться следующим образом: 19 % с 1 января по 31 декабря 2013 г.; 16 % - с 1 января 2014.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это основной вид косвенного налогообложения. НДС является надбавкой к цене товара и оплачивается конечным потребителем. Однако плательщиками налога являются производители и реализаторы продукции, работ и услуг. Взимание НДС в Украине на сегодня регулируется положениями НКУ (статьи 180–211). НКУ ставки НДС в Украине установлены от базы налогообложения в следующих размерах: 17 процентов; 0 процентов. Хотя ставка 17 % будет введена только с 1 января 2014 года, а до этого времени будет действовать «старая» ставка – 20 %. По нулевой ставке в основном облагаются экспортные операции. Суммы НДС, уплачиваемые в бюджет или подлежащие возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров, работ, услуг в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода.

Акцизный налог – это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары, включается в виде надбавки в цену товара и оплачивается (как и НДС) в конечном итоге потребителем, а не производителем товара. Взимание акцизного сбора в Украине регулируется Налоговым кодексом Украины (статьи 212–230).

Не подлежат налогообложению операции по вывозу (экспорту) подакцизных товаров (продукции) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины.

Взимание акцизного налога предусматривает использование ставок двух видов: абсолютной (специфической) и относительной (адвалорной). Возможен вариант использования адвалорных и специфических ставок одновременно.

К подакцизным товарам относятся: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты, сжиженный газ; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. Ставки налога являются едиными на всей территории Украины.

Плата за землю – общегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Базой налогообложения являются нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена.

Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра. Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка.

Плательщиками фиксированного сельхозналога могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 процентов.

Объектом обложения налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и / или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящихся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Единый налог (ЕН) — налог, оплачиваемый субъектами хозяйственной деятельности на упрощенной системе налогообложения, основной предпринимательский налог. Изначально планировался и был единственным отчислением, предусмотренным в рамках упрощенной системы налогообложения, и объединял в себе отчисления в местный налоговый бюджет, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. В настоящее время единый налог платится только в местный бюджет, а остальные отчисления включены в единый социальный взнос. Единый налог оплачивается на счета налоговой инспекции, в которой зарегистрирован субъект хозяйственной деятельности.