67Учет авансов полученных

Договор купли-продажи (поставки) может заключаться на условиях предварительной оплаты продукции, когда поставщик (подрядчик) вначале получает денежные средства, а затем отгружает продукцию, выполняет работы, оказывает услуги.

Обычно предварительная оплата составляет всю стоимость продукции (работ, услуг), а аванс - часть этой стоимости. Аванс может также поступать в размере полной стоимости продукции (работ, услуг). В этом случае он ничем не отличается от предварительной оплаты.

Учет предварительной оплаты (аванса) осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные". По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, включая НДС, а по дебету - оплата отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

На полученную сумму денежных средств дебетуется счет 51 "Расчетные счета" и кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные". С суммы полученного аванса, если он переходит на следующий отчетный период, исчисляется подлежащий уплате в бюджет НДС; при этом в учете налог отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

68Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Дебет        Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»         Кредит

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение задолженности	Корреспондирующий счет
Оплата счетов п и п -          наличными -          с р/c -          с вал./с -          за счет кредита Зачет по товарообменным Операциям Положительная курсовая разница	50 51 52 66 62 99	Сальдо – задолженность Поставщикам и подрядчикам на начало периода Акцепт счетов и поступление мат.цен. от   п и п -          матер.ценности -          доставка -          НДС Недостачи Отрицательная курсовая разница Сальдо – задолженность Поставщикам и подрядчикам на конец периода	- 10,08,41, 20,44 19 94 99

69Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».[14] По кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими. Кредитовые обороты по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают в журнале-ордере №10.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют счет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Перечисление обязательных пенсионных взносов производится путем безналичных платежей. При перечислении ТОО «Строй-Кам» представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение.

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту соответствующих групп счетов, например по кредиту 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» отражаются:

- удержанные подотчетные суммы;

- недостачи, растраты и хищения;

- товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» с кредита счетов 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц. На предприятии ТОО «Строй-Кам» выплату заработной платы администрации предприятия осуществляет кассир, работникам смен зарплату выдают начальники смен по платежным ведомостям, которые затем сдаются в кассу предприятия.

В таблице 4 приведена корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Строй-Кам» за сентябрь 2007 года.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов. (Приложение К)

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ТОО «Строй-Кам» за сентябрь 2007 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	2463587	8110	3350
2	Начислена заработная плата ремонтной бригаде	85072	8310	3350
3	Начислена заработная плата администрации	698000	7210	3350
4	Удержан индивидуальный подоходный налог	214911	3350	3120
5	Удержаны пенсионные взносы	324666	3350	3220
6	Начислен социальный налог: а) основных производственных рабочих за изготовление изделий	315454	8130	3150
	б) ремонтникам	15313	8330	3150
	в) административных служащих	109935	7210	3150
7	Начислены социальные отчисления	87660	7210	3210
8	Удержаны суммы по исполнительным листам	60732	3350	3390
9	Удержаны подотчетные суммы	21578	3350	1250
10	Выплачена заработная плата персоналу	3187695	3350	1010