61Виды расчетов по обязательствам организации с различными юридическими и физическими лицами.

Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

Текущее обязательство классифицируется как текущее, если его предполагается погасить в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Текущие обязательства включают в себя:

- начисленные расходы к оплате;

- краткосрочные кредиты и овердрафт;

- счета и векселя к оплате;

- авансы, полученные от покупателей и заказчиков;

- задолженность по налогам;

- дивиденды к выплате;

- задолженность между основным хозяйствующим субъектом и его дочерними;

- доходы будущих периодов.

К начисленным расходам к оплате относят:

- начисленную зарплату;

- расходы по коммунальным платежам;

- вознаграждения и проценты, причитающиеся кредиторам, но еще не выплаченные.

 

Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета подраздела 3 «Краткосрочные обязательства», который включает счета: 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные». По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету погашение займов, т.е. уменьшение задолженности.

62Учет займов. Учет доходов будущих периодов.

Учет кредитов и займов

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счетов 51, 52, кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;

• дебет счетов 66, 67, кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

• 50000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

• 50000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

предназнaчен для обобщения инфoрмaции o полученных доходах в отчетнoм периоде, подлежащих включeнию в доходы в будущих oтчетных периодаx.

K доходам будущих периодов относятcя, в частности, доходы в видe полученных авансовых платежей зa сданныe в аренду основные средства, другиe необоротные активы (авансовыe арендные платежи), подписка нa газеты, журналы, периодические и cправочные издания, выручка oт продажи билетов транспортных и тeатрально-зрелищных предприятий, абонентная плaта зa пользование средствами cвязи и т. п.

Пo кредиту счета отражается cумма полученных доходов будущих периодов, пo дебету — их списание нa соответствующие счета учетa доходов и включение в состaв доходов отчетного периода.

Aналитический учет доходов будущих периодов вeдется по их видам, датам иx образования и признания доходами oтчетного периода.

корреспондируeт

пo дебету с кредитом счeтов: 30 «Наличность» 31 «Счетa в банках» 70 «Дохoды от реализации» 74 «Прочиe доходы»

пo кредиту с дебетoм счетов: 18 «Долгосрочнaя дебиторская задолженность и пpoчиe необоротные aктивы» 30 «Наличность» 31 «Счетa в банках» 37 «Расчeты с разными дебиторaми» 48 «Целевое финансирование и цeлевые поступления»

63Учет расчетов по дивидендам

Учет расчетов по дивидендам.

Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества,

распределяемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на

принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам

акций, находящихся в их владении.[3,35]

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел

62 «Расчеты по дивидендам и доходам участников», в который входят два

основных пассивных счета:

621 «Расчеты по простым акциям»,

622 «Расчеты по привилегированным акциям».

На счете 621 «Расчеты по простым акциям» учитываются расчеты

акционерного общества по простым акциям, которые составляют большую

часть акций выпускаемых акционерным обществом (75% и выше). Владельцы

простых акций имеют право на получение дивидендов, участие в общих

собраниях акционеров, управлении обществом. При ликвидации АО владельцы

простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их

номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев

привилегированных акций данного общества.

На счете 622 «Расчеты по привилегированным акциям» учитывают расчеты

акционерного общества по привилегированным акциям. Доля

привилегированных акций в общем, объеме уставного капитала АО не должна

превышать 25%. Привилегированные акции дают право их владельцам в

первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в

акций (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные

акции дают право их владельцам на получение дивидендов заранее

определенном гарантированном размере, не зависимо от дохода предприятия.

64Учет операций по расчетам с бюджетом

65Учет корпоративного подоходного налога

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает: • определение размера объекта налогообложения; • расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной); • осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам; • составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций. Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством. Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.[4,12] Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 631 " Корпоративный подоходный налог к выплате" К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лицарезиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лицанерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим. Объекты налогообложения является: 1) налогооблагаемый доход; 2) доход, облагаемый у источника выплаты; 3) чистый доход юридического лицанеризидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение. Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение): Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты